دانلود پایان نامه حقوق درباره مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف

دانلود پایان نامه

مالیات بر ارزش افزوده در کشورهای مختلف

 

مالیات بر ارزش افزوده به دلیل نداشتن تاریخچه طولانی در ادبیات اقتصادی و فراتر از آن نداشتن سابقه طولانی در اجرا، سهم چندانی در مالیه عمومی نداشته است به گونه ای که کمتر از ۵۰ سال پیش، از آن تنها در حد یک نظریه نام برده می شد. اما امروزه تجربه موفق کشورهایی که این نظام جدید مالیاتی را در کنار و یا به عنوان جایگزین سایر نظام های مالیاتی به کار گرفته اند سبب گردیده است تا از آن به عنوان انقلابی نوین در ادبیات مالیه عمومی یاد شده و کشورهای مختلف بکوشند تا با استقرار نظام بهینه مالیات بر ارزش افزوده از مزایا و دستاوردهای آن استفاده نمایند. مزایای استفاده از این نظام مالیاتی در مقایسه با سایر نظام های مالیاتی به حدی است که استقرار و استفاده از آن را اجتناب ناپذیر می سازد. [۱]

مالیات بر ارزش افزوده برای نخستین بار توسط فون زیمنس در سال ۱۹۱۸ به منظور فائق آمدن بر مسائل مالی کشورآلمان پس از جنگ جهانی اول طرح ریزی گردید. آدامز آمریکایی نیز در سال ۱۹۲۱ طرح مشابهی را ارائه نمود. لیکن علی رغم علاقه و تمایل شدید برخی کشورها در خصوص استقرار نظام مالیات بر ارزش افزوده، این مالیات به طور رسمی تا سال ۱۹۵۴ در هیچ کشوری به کار گرفته نشد. در سال ۱۹۵۴ ابتدا کشور فرانسه و به دنبال آن به تدریج کشورهای دانمارک و آلمان این نوع مالیات را در نظام مالیاتی کشور خود معرفی و اجرا نمودند. در منطقه آسیا، کره جنوبی نخستین کشوری است که در سال ۱۹۷۷ با کمک صندوق بین المللی پول توانست این مالیات رادر نظام مالیاتی خود پیاده نماید. در حال حاضر نظام مالیات بر ارزش افزوده در بیش از ۱۴۰ کشور جهان مستقرگردیده است. هم اکنون در کشورهای همجوار ما ترکیه، آذربایجان، ارمنستان، ترکمنستان، قزاقستان، ازبکستان، قرقیزستان، پاکستان، هند، بنگلادش، لبنان، اردن، مصر، نپال و سریلانکا این نظام مالیاتی را مستقر نموده اند. [۲]

با نگاهی مختصر به تاریخچه استقرار و کاربرد نظام مالیاتی فوق می توان گفت که ازسال ۱۹۵۴ به بعد کشورهای مانند آلمان فرانسه و دانمارک به عنوان پیشگامان به کارگیری این نظام مالیاتی جدید، نسبت به جایگزین نمودن نظام فوق به جای سایر مالیات ها اقدام کردند و سپس در دهه ۷۰ قرن بیستم سایر اعضا جامعه اروپا نیز نسبت به استقرار نظام مالیاتی فوق همت گماردند به گونه ای که امروزه این نظام مالیاتی در اکثر کشورهای جامعه اروپا نقشی قابل توجه در تامین منابع در آمدی دولتها به شمار می آید.[۳]

مالیات بر ارزش افزوده هنوز هم مالیاتی نسبتاً جدید به شمار می آید. این نوع از مالیات نخستین مرتبه چهل سال قبل و در قالب نوعی مالیات جامع ملی در کشور فرانسه به اجرا درآمد.[۴] از آن زمان به بعد، قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان شکل اصلی مالیات غیر مستقیم از سوی بسیاری از کشورها در نقاط مختلف دنیا و در مراحل گوناگون توسعه اقتصادی اعمال شده است.[۵]به ویژه باید گفت که مالیات بر ارزش افزوده یکی از رایج ترین شکل های مالیات در ۱۵ کشور عضو اتحادیه اروپایی به شماره می آید.[۶] قانون مالیات بر ارزش افزوده از سوی کشورهای ژاپن [۷]چین[۸]کانادا[۹] کره[۱۰]و بسیاری از دیگر کشورهای آسیا، آمریکای شمالی و جنوبی، آفریقا اتخاذ شده و همچنین تقریباً در تمامی کشورهای اروپا [۱۱]و اتحاد شوروی سابق[۱۲] به اجرا در آمده است. به علاوه روند توسعه اتحادیه اروپایی، در کنار اصلاح قوانین نامزدهای بالقوه عضویت در اتحادیه، موجب گسترش نوعی یک روندی در شکل اجرای مالیات بر ارزش افزوده در اروپا شده است.[۱۳] در میان کشورهای بزرگ تنها آمریکا و استرالیا[۱۴] هستند که مالیات بر ارزش افزوده را در سطح فدرال ندارند. (بخشی از دلیل امر مشکلاتی است که در معرفی این نوع از مالیات در سطح دولتهای فدرال ایجاد می شود)، البته هر دو کشور نحوه اجرای این نوع از مالیات را به طور دقیق در دست بررسی دارند.

قابل توجه آن که، بسیاری از کشورهای که هنوز فاقد مالیات بر ارزش افزوده اند کشورهایی کوچک هستند. [۱۵] مطلوبیت مالیات بر ارزش افزوده برای کشورهای کوچک به ویژه جزیره های کوچک، مسأله ای است که هر روز بیش از پیش هویدا می گردد.

مقاله - متن کامل - پایان نامه

میانگین جمعیت کشورهای فاقد مالیات بر ارزش افزوده (به استثنای هند و ایالات متحده آمریکا) ۶/۷ میلیون نفر است، و در مقایسه با آن ها، میانگین جمعیت کشورهای دارای مالیات بر ارزش افزوده ۳/۳۸ است. علاوه بر این، پیش از یک چهارم کشورهای فاقد مالیات بر ارزش افزوده را اقتصاد جزیره های کوچک تشکیل می دهد. تجربه کشورهای مختلف در زمینه مالیات بر ارزش افزوده به ناچار متفاوت بوده است. برای مثال، کشور مالت مالیات بر ارزش افزوده ای را که در سال ۱۹۹۵ اتخاذ کرده بود ( ۲/۳ ،۵/۷) لغو و سپس در آغاز سال ۱۹۹۹ دوباره به آن روی آورد اما در موارد دیگر از قبیل باربادوس مالیات بر ارزش افزوده را عموماً موفقیت آمیز شمرده اند.

بالا بودن بازده درآمدی مالیات بر ارزش افزوده در این کشورها همراه است که تحت شرایط یکسان مالیات بر ارزش افزوده در اقتصادهای عمدتاً متکی بر تجارت بین المللی بازده بالاتری دارد. بین اندازه کشور و اهمیت تجارت رابطه مشخصاً معکوسی وجود دارد. به این ترتیب طبق انتظار اقتصادهای کوچک و عمدتاً متکی بر تجارت کارآیی بالاتری دارند. «فلسفه مالیات بر ارزش افزوده ایجاد همبستگی و ارتباط منطقی در ساختار و سهولت اجرا و وصول مالیات می باشد و حامیان استقرار این نظام مالیاتی معتقدند که این نوع مالیات خصوصاً یکی از کارآمدترین نظام های مالیاتی است»[۱۶]

به دلیل این معرفی سریع و همه جانبه مالیات بر ارزش افزوده قوانین اجرایی آن با بهره گیری از انواع و اقسام اصطلاحات به تصویب رسیده و در هر کشوری شکل خاص خود را دارد. تایت به حق این نوع از مالیات را پدیده مالیاتی بی همتا خوانده است.[۱۷] به همین دلیل فرصت چندانی برای تکامل مجموعه واژگانی مورد توافق همگان یا اتخاذ رهیافتی مشترک وجود نداشته است.[۱۸] نام «مالیات بر ارزش افزوده»، اصطلاحی بین المللی نیست. این اصطلاح در زبان انگلیسی به دو شکل «مالیات بر افزوده ارزش» و «مالیات بر افزوده ـ ارزش» وجود دارد.[۱۹] هر دو سبک نگارش برابر نهاده اصطلاح اصلی به زبان فرانسه است[۲۰] و می توان استدلال کرد که بهترین ترجمه برای این اصطلاح فرانسوی الاصل ajoutee de tax عبارت است از مالیات بر ارزش افزوده که البته در زبان انگلیسی رایج نیست، در کشورهای دیگر نیز از «مالیات برکالا و خدمات» استفاده می شود. همان طور که قبلاً نیز گفته شد، در سراسر این فصل از عبارت مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود[۲۱] اصطلاح «مالیات بر ارزش افزوده» بر عبارت مالیات بر کالا و خدمات ارجحیت دارد، زیرا ماهیت منحصر به فرد این نوع از مالیات را به شکل بهتری بیان می کند.

همچنین باید این نکته را در ذهن داشت که برخی از انواع این اصطلاحات را نمی توان به خوبی به زبان های دیگر ترجمه کرد. در نتیجه به دلیل نبود واژگان مشترک، نوعی نوسان ذاتی شکل می گیرد. نام «مالیات بر ارزش افزوده» اصطلاحی بین المللی نیست. این اصطلاح در زبان انگلیسی به دو شکل «مالیات بر افزوده ارزش» و مالیات بر افزوده – ارزش

به ویژه باید گفت که هیچ سازمان بین المللی وجود ندارد که نقش خاص نظارت بر عملکرد مالیات های بر ارزش افزوده را در میان کشورهای مختلف مثلاً به شیوه نقش نظارتی کمیته امور مالی سازمان همکاری و توسعه اقتصادی [۲۲] بر قراردادهای اجتناب از اخذ مالیات مضاعف و نقش اتحادیه بین المللی گمرکات (با نام سابق شورای همکاری گمرکات) درجمع آوری عوارض گمرکی داشته باشد. اگر چه کمیسیون اروپایی این کار را در قالب اتحادیه اروپایی انجام می دهد.[۲۳] اما باید گفت فاقد صلاحیت جهانی لازم برای نظارت بین المللی بر نحوه اجرای قانون مالیاتی فوق است. البته باید گفت که به رغم وجود تفاوت در اسامی و اصطلاحات مختلف، مالیات بر ارزش افزوده در سراسر جهان از مبنایی مشترک برخوردار است و در این فصل نیز همین مبنای مشترک محور مطالعه قرار می گیرد.

در بسیاری از کشورها چند نوع و درصد مختلف برای این مالیات وجود دارد. مثلا آلمان: مالیات استاندارد ۱۹٪ و برای موادغذایی، مطبوعات و کتاب ۷٪ و اجرت پزشک صفر٪ ولی دارو ۱۹٪ است. کمترین سطح مالیات بر ارزش افزوده را در اروپا سوئیس با ۸٪ و بالاترین را ایسلند با ۲۵،۱٪ داراست. در کشورهای دیگر جهان نیز بین ۴ تا ۲۵٪ رایج است (ژاپن ۵٪، ترکیه ۱٪، ۸٪ و ۱۸٪، سوئیس صفر تا ۸٪، ایالات متحد آمریکا صفر تا ۱۰٪)

هدف از این فصل، منحصراً محدود به ساختار حقوقی لازم برای اجرای این نظام با توجه به پیاده سازی این نظام از سوی سایر کشورها است.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

فصل اول ـ اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در سوئیس

 

نظام اقتصادی سوئیس یکی از با ثبات ترین نظام های اقتصادی جهان است . سوئیس در عرصه جهانی دارنده یکی از جذابترین سیستم های مالیاتی به حساب می آید و به عنوان بهشت فرار مالیاتی شناخته نمی شود. سیستم مالیاتی سوئیس از خوشنامی ممتازی در وجود روابط دوستانه بین شرکت ها و مسوولان امور مالیاتی برخوردار است؛ به نحوی که شرکت ها به مذاکره با مسوولان امور مالیاتی دعوت می شوند و به رسیدن به شرایط مورد توافق و خاص برای مشخص کردن نحوه پرداخت مالیات تشویق می شوند. به علاوه بسیاری از شرکت ها نظیر شرکت های هلدینگ از پرداخت مالیات روی درآمد هایی که از سهامداری در شرکت های سرمایه پذیر به دست می آورند مانند سود تقسیم شده (Dividends) یا سود سرمایه (Capital Gains)، معاف هستند. سوییس یکی از ثروتمندترین کشورها است. سوییس عضو اتحادیه اروپا نیست ولی عضو انجمن تجارت آزاد اروپا (EFTA) است. در سال ۱۹۹۹ میلادی سوییس با اتحادیه اروپا قرارداد بست و عضو EFTA گردید. به موجب این قرارداد، داد و ستد بین کشورهای عضو اتحادیه با سوییس آسانتر گشت و درآمد سرانه در این کشور با ۳۹٬۰۰۰ دلار برای هر نفر از بالاترین ها در جهان است.[۲۵]

انواع مالیات ها برای تأمین هزینه ها در بودجه های عمومی (کنفدراسیون، کانتون ها و کمون ها) اخذ می گردد. در سوئیس ، سیستم مالیاتی به صورت فدرال طراحی شده است.که سه سطح دارد : مالیات های در سطح فدرال ، مالیات های در سطح استانی و مالیات های در سطح شهرداری و تعیین حدود اختیارات وضع مالیات به عهده قانون اساسی دولت فدرال است. هر ۲۶ استان قوانین و مقررات و سطوح مالیاتی مخصوص به خود دارند تحت قوانین استانی، شهرداری ها نرخ مالیاتی خود را به طور مستقل تعیین میکنند.

در سال ۱۸۴۸ یعنی در همان سالی که دولت فدرال سوئیس تشکیل شد، اختیارات قانونی برای وضع عوارض گمرکی از کانتون ها به کنفدراسیون منتقل گردید. در همان حال اختیارات وضع مالیات بر درآمد و مالیات بر ثروت ویژه به عهده کانتون ها گذارده شد. بنابراین کانتون ها به عنوان دولت های خود مختار تا زمانی که حدود اختیارات مختص کنفدراسیون را نقض نکرده اند برای وضع هر نوع مالیاتی صاحب اختیار خواهند بود. تا پیش از جنگ جهانی اول، درآمد حاصل از عوارض گمرکی برای برآوردن هزینه های کنفدارسیون کافی بود. در پایان جنگ، مالیات های تمبر معرفی شدند. بعدها به دلیل نیاز دولت به ابزار های مالی دیگر، وضع مالیات های مستقیم توسط کنفدارسیون معرفی گردید که این وظیفه اینک به عهده کانتون ها گذارده شده است. در ابتدا، مالیات بر ثروت ویژه به عنوان مهمترین منبع درآمدی برای کانتون ها به شمار می رفت، مالیات بر ثروت ویژه به عنوان مهمترین منبع درآمدی برای کانتون ها به شمار می رفت، مالیات بر درآمد حاصله تنها به صورت مکمل وضع می شد. نظام مالیاتی از مالیات بر ثروت ویژه به اضافه مالیات بر درآمد مکمل به نظام مالیات بر درآمد کل همراه با مالیات بر ثروت ویژه مکمل تغییر، کاهش مالیات بر ثروت ویژه و افزایش مالیات بر درآمد را به دنبال داشت. این تحول در سال ۱۹۴۰ منجر به معرفی مالیات به اصلاح دفاع ملی گردید که در حال حاضر به مالیات مستقیم فدرال موسوم است. امروزه این مالیات همراه با مالیات بر ارزش افزوده، از مهمترین مالیات ها برای دولت فدرال محسوب می شوند. بدین ترتیب تنها تعداد معدودی از مالیات ها هستند که کنفدراسیون برای وضع آن ها اختیارات قانونی منحصر به خود مطالبه می کند (مالیات بر ارزش افزوده، عوارض ـ مالیات کالاهای خاص داخلی، حق تمبر، مالیات تکلیفی و عوارض گمرکی پیرو مواد ۱۳۰ و ۱۳۳ قانون اساسی فدرال). ضمن این که قانون اساسی به کانتون ها برای وضع قوانین مالیاتی خود اختیارات گسترده ای اعطا شده است. قانون اساسی کانتونی نیز همانند شهرداری ها انواع مالیاتی را که مجاز به وضع آن هستند، تعریف می کند.

  • کنفدراسیون

  1. مالیات بردرآمد
  2. مالیات بر سود خالص
  3. مالیات تکلیف
  4. مالیات بر معافیت از خدمت نظام وظیفه و ادارات دولتی
  5. مالیات بر ارزش افزوده
  6. حق تمبر
  7. مالیات تنباکو
  8. مالیات آبجو
  9. مالیات بر مشروبات تقطیری
  10. مالیات بر روغن های معدنی
  11. مالیات بر وسائل نقلیه موتوری
  12. عوارض گمرکی عوارض واردات و صادرات

  • ۲۶ کانتون ـ هر ۲۶ استان قوانین و مقررات و سطوح مالیاتی مخصوص به خود دارند
    1. مالیات بردرآمد و ثروت
    2. مالیات سرانه یا مالیات خانوار
    3. مایات بر سود خالص و سرمایه
    4. مالیات بر ارث و هبه
    5. مالیات بر منافع سرمایه ای
    6. مالیات بر املاک
    7. مالیات بر انتقال اموال غیر منقول
    8. مالیات بر وسایل نقلیه موتوری
    9. مالیات بر امور تفریحی
    10. مالیات بر سگ
    11. حق تمبر
    12. مالیات بر نیروگا ه های آبی
    13. مالیات های مختلف
  • ۳۰۰۰ شهرداری ـ تحت قوانین استانی، شهرداری ها نرخ مالیاتی خود را به طور مستقل تعیین می کنند.

  1. مالیات بر درآمد و ثروت ویژه
  2. مالیات سرانه یا مالیات خانوار
  3. مالیات بر سود خالص و سرمایه
  4. مالیات بر ارث وهبه
  5. مالیات بر منافه سرمایه ای
  6. مالیات بر املاک و مستغلات
  7. مالیات بر انتقال اموال غیر منقول
  8. مالیات بر تجارت
  9. مالیات سگ
  10. مالیات بر امور تفریحی
  11. مالیات ها ی مختلف

با عنایت به مراتب فوق مشخص می گردد مالیات فدرال درصدی از مالیات استانی است بنابراین مقدار مالیات از استانی به استان دیگر و از شهری به شهر دیگر متفاوت است

۱ ـ جایگاه و اهداف اجرایی مالیات بر ارزش افزوده در این نظام مالیاتی

در سال ۱۹۹۵سوئیس به جای سیستم قدیمی مالیات بر عایدات مشابه همسایگان اروپایی ‏خودمالیات بر ارزش افزوده رابه مرحله اجراگذاشت. مالیات بر ارزش افزوده بر تمامی کالاها ‏وخدمات ارائه شده بسته میشود. همچنین همه کالاهاوخدمات وارداتی مشمول این مالیات اعمال می شود.‏[۲۶] همانطور که در پیش گفته شد به طور کلی مالیات ها به انواع فدرال، ایالتی و عوارض شهری تقسیم می شوند. امروزه مالیات مستقیم فدرال همراه با مالیات بر ارزش افزوده، از مهمترین مالیات ها برای دولت فدرال محسوب می شوند. آنچه که را که قانون حاضر ، مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا خارج از شمول یا معاف از آن است، در کانتون ها یا کمون ها مشمول مالیات مشابهی نمی باشد. (ماده ۱۳۴ قانون اساسی فدرال) سازمان مالیات های فدرال مالیات مزبور را اخذ می کند و این سازمان هرگونه دستورالعمل مربوطه را تعیین و تصمیمات لازم را که صراحتاً در صلاحیت مرجع دیگری نباشد اتخاذ می کند.

در سال ۱۹۶۰ مالیات بر فروش (general sales tax) وضع گردید که به مرور نرخ این مالیات افزایش یافت که بعدها مالیات بر ارزش افزوده جایگزین آن شد.

مردم و جامعه سوئیس در همه پرسی ۲۸ نوامبر ۱۹۹۳ قوانین مالی جدید را پذیرفتند. بر این اساس از اول ژانویه ۱۹۹۵ دولت اجازه یافت مالیات بر میزان کارکرد (مالیات بر ارزش افزوده ) را که عبارتست از مالیات بر کالاها، خدمات و مصارف شخصی و نیز واردات دریافت نماید (مواد ۱۳۰ و ۱۹۶ بند ۱۴ قانون اساسی) مصوبه نخست مالیات بر ارزش افزوده (بر اساس مصوبه مورخ ۲۲/۶/۱۹۹۴ و نیز دستورالعمل های مختلف) که بر مبنای مصوبات قانونی مجلس و سازمان مالیات های فدرال تعیین گردید تا تاریخ ۳۱ دسامبر ۲۰۰۰ لازم الاجرا بوده است. مالیات بر ارزش افزوده در یکم ژانویه سال ۱۹۹۵ به اجرا درآمد، انگیزه تغییر در سیستم مالیات بر گردش کالا و خدمات به مالیات بر ارزش افزوده در اصل این حقیقت بود که مالیات بر ارزش افزوده در تمام کشورهای عضو جامعه اروپا نیز بنیاد نهاده شده بود. مبنای قانونی مالیات بر ارزش افزوده، دستور العمل شورای فدرال صادره در تاریخ ۲۲ ژوئن ۱۹۹۴ است.

قوانین مصوب شورای فدرال در خصوص مالیات بر ارزش افزوده مورخ دوم سپتامبر ۱۹۹۹ و نیز مصوبه جدید مالیات بر ارزش افزوده (بر اساس قانون اساسی) مورخ ۲۹ مارس ۲۰۰۰ و همچنین مصوبات اجرایی مختلف دیگر از تاریخ اول ژانویه ۲۰۰۱ از سوی سازمان مالیات های فدرال سوئیس قابل اجرا گردید.

کنفدراسیون فدرال سوئیس بر اساس ماده (۱۳۰) قانون اساسی فدرال و با توجه به نظر شورای فدرال در تاریخ ۲۵ ژوئن ۲۰۰۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده را اصلاح نموده است.

نسبت به کل درآمدها، مالیات بر ارزش افزوده مهمترین منبع مالی دولت می باشد. درآ«د حاصل از این مالیات در سال ۲۰۰۱ حدوداً بالغ بر ۱۷ میلیارد فرانک، یعنی ۳۵ درصد کل درآمد مالیاتی دولت بوده است (این رقم در بودجه سال ۲۰۰۲ به ۶/۱۷ میلیارد فرانک بالغ گردید)

کنفدراسیون در هر مرحله از روند تولید و توزیع مالیات بر ارزش افزوده پس از کسر مالیات پراختی دریافت می کند که تهاتر یا کسر اعتبار مالیاتی دریافت مالیات به ویژه بر اساس اصل بی طرفی در رقابت صورت می پذیرد. از نظر تأثیر اقتصادی مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی است که بر مصرف اثر می گذارد یعنی اصولاً مصرف نهایی کالای خریداری شده و خدمات دریافت شده مشمول مالیات است اصولاً مالیات بر ارزش افزوده بدون در نظر گرفتن شرایط اجتماعی، اقتصادی و شخصی مصرف کننده مطالبه می شود به دلایل سیاست های اجتماعی بر مبنای قانون بسیاری از فعالیت های مربوط به مایحتاج اولیه و کالاهای اساسی از شمول مالیات خارج شده و یا در میزان مالیات تخفیفی منظور شده است این در حالی است که طی سال های گذشته در عناوین روزنامه ها چنین خوانده می شد: «سوئیس نیمی از درآمد خود را در خارج از کشور به دست می آورد» سود حاصل از معاملات خارجی در قدرت اقتصادی سوئیس سهم عمده ای دارد. در این خصوص مالیات بر ارزش افزوده نقش عمده ای ایفا می کند. برای تقویت صادرات و اجتناب از زیان های ناشی از رقابت بین شرکت های سوئیسی در بازارهای خارجی، تجارت در خارج به طور کلی معاف از مالیات بر میزان کارکرد است به این ترتیب بنگاه های سوئیسی می توانند بدون بار مالیاتی در بازارهای خارجی به رقابت بپردازند. بدینگونه فعالیت های تجاری تنها مشمول قوانین مالیات بر میزان کارکرد در کشور مربوطه خواهند بود. در راستای حمایت صنعت توریسم خدمات هتلداری دارای نرخ مالیاتی ویژه است.[۲۷]

۲ ـ اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده سوییس

مطالبه مالیات بر ارزش افزوده تنها در اختیار دولت سوئیس است. کانتون ها در اجرای مالیات بر ارزش افزوده و مطالبه آن دخالتی ندارند و از وجوهات دریافتی این مالیات نیز مستقیماً بهره مند نمی گردند. کانتون ها و کمون ها مجاز نیستند بر فعالیت هایی که دولت سوئیس مشمول مالیات بر ارزش افزوده قرار داده و یا از شمول آن خارج نموده هیچگونه مالیات مشابهی وضع نمایند.

مالیات بر ارزش افزوده در داخل کشور یعنی در تمامی خاک سوئیس به جز مناطق آزاد گمرکی (بنادر و انبارهای بدون گمرک) اخذ می گردد.[۲۸] مالیات بر معاملات داخل کشور توسط سازمان مالیات بر ارزش افزوده مطالبه می شود این سازمان تمامی دستورالعمل ها و تصمیماتی را صادر می کند که صدور آن ها مشخصاً وظیفه سازمان دیگری نباشد.

مالیات بر ارزش افزوده مالیات برمصارف عمومی است که بر همه مراحل تولید، توزیع و واردات کالا، صنایع خدماتی داخلی، کسب خدمات از خارج وضع می شود. نظر به این که این مالیاتی است که بر فرآیند گردش اقتصادی یعنی داد و ستد کالا یا ارائه خدمات وضع می گردد مالیات بر گردش اقتصادی گفته می شود. از آنجائیکه مالیات بر ارزش افزوده طبق برنامه ریزی های صورت گرفته بر مصرف کننده تحمیل می شود معمولاً از طریق گنجاندن آن در قیمت فروش یا به عنوان یک قلم جداگانه در صورتحساب به او منتقل می شود. فقط آن هایی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند ممکن است اشاره ای به این مالیات داشته باشند.

در مالیات بر ارزش افزوده صاحب حرفه یا شغل بدهکار مالیاتی محسوب می گردد اگر این فرد معامله ای انجام دهد مالیات بر ارزش افزوده متعلق را همراه با قیمت به خریدار منتقل می کند بنابراین مالیات بر ارزش افزوده به عهده دریافت کننده خصوصی یا مصرف کننده است (کسی که بار اقتصادی بر دوش او است و باید علاوه بر پرداخت قیمت کالا، مالیات بر ارزش افزوده را که همراه با قیمت می باشد تقبل نماید) بنابراین مالیات بر ارزش افزوده در این سیستم مالیات غیر مستقیم است بعد از اتمام دوره مالیاتی (یک ساله) صاحب شغل باید صورتحسابی ارائه دهد که در آن میزان مالیات پرداختی و یا مازاد آن را خود محاسبه نموده است (اصل خوداظهاری) در مالیات بر واردات کالا مطالبه مالیات از طریق اداره گمرک و بر اساس اظهارنامه مبتنی بر قوانین گمرکی انجام می شود. در این سیستم فرآیند اظهار و محاسبه مالیات به گونه ای ترکیبی است

نرخ های مالیاتی

میزان مالیات به نرخ استاندارد، ۸% هر فروش مشمول مالیات است، در مورد کالاهای موجود در گروه های خاص زیر نرخ کاهش یافته ۵/۲% بکار برده می شود:

  • غذا و آشامیدنی ها، به استثناء نوشابه های الکلی
  • گاو، طیور، ماهی.
  • دانه ها، گیاهان زنده، گلهای چیدنی.
  • غلات.
  • علوفه و کود و غیره.
  • دارو.
  • روزنامه ها، مجلات، کتاب ها، و دیگر مطالب چاپ شده خاص:
  • خدمات شرکت های رادیویی و تلویزیونی۰استثناء:نرخ های استاندارد برای فعالیت ها با ماهیت تجاری) برای صنعت هتل داری و مهمان سراها نرخ خاص ۳٫۸% بکار می رود.

مالیات به نرخ ۸/۳% در مورد درآمد خدمات مهمانپذیر، هتل ها و مراکز استراحتی درمانی و مکان های مشابه (اجاره خانه های ویلایی، آپارتمان های تفریحی و اتاق میهمان،کمپ های عمومی و …) اعمال می گردد.

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در این سیستم:

به موجب ماده (۳۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب مارس ۲۰۱۳ دوره مالیاتی دوره یکساله است. سازمان مالیات های فدرال بنا به درخواست شخص مشمول مالیات، در موارد موجه با تعیین شرایط لازم، دوره های مالیاتی دیگر را مجاز اعلام می کند. در مورد مالیات بر ارزش افزوده در صورتحساب هایی که ارائه دهنده برای عرضه کالا و خدمات خود تنظیم می کند می تواند مبلغ مالیات و بهاء را یکجا ذکر کند در این صورت درج نرخ مالیاتی باید انجام شود. مبلغ مالیات پرداختی توسط مؤدی مشمول مالیات، بر اساس شرایط خاص به عنوان مالیات پرداختی قابل کسر است.

تأکید می گردد در صورتی که عملیاتی خارج از شمول مالیات باشد نمی توان مالیات مربوط به عرضه و واردات کالا و خدمات برای استفاده و مصرف در قلمرو سوئیس یا خارج از کشور را به عنوان مالیات پرداختی کسر نمود فهرست عملیات خارج از شمول مالیات به موجب ماده (۲۱) قانون از جمله خدمات حمل و نقل کالا که مشمول خدمات مختص مقررات پستی می شود، مراقبت ها و معالجات پزشکی و سایر خدمات مراقبتی، عرضه اعضای بدن انسان، عملیات نهادهای مددکاری اجتماعی، عملیات مربوط به حمایت از کودکان و نوجوانان، خدمات تشکیلات غیر انتفاعی و خدمات فرهنگی و …. تعیین گردیده است.

مبنای محاسبه مالیات بر خدمات و تحویل کالاهای داخلی، توافقی و با توجه به پرداخت های ناخالص وصول شده است که پیش از پرداخت مالیات از جمع شدن مالیات جلوگیری می کند (خرید های مشمول مالیات و مالیات بر گردش کالا و خدمات): هر شخص مشمول مالیات می تواند جمع مبلغ کل پیش پرداخت مالیات ها را از مالیات های ناخالص گردش معاملات خود کسر کند.(اصل تمام مرحله ای نهایی).

قانون بین گردش معاملاتی که معاف از مالیات هستند و آنهایی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند تمایز قائل است به گردش معاملات مستثنی شده مالیاتی تعلق نمی گیرد. در مورد استثنائات، کسر پیش پرداخت مالیات برای مالیات هایی که در به وجود آوردن گردش معامله پرداخت می شود، وجود ندارد ( معافیت ساختگی از مالیات ها) خدماتی که در حوزه های بهداشت، خدمات اجتماعی، تامین اجتماعی، آموزش، آموزش و مراقبت از کودکان و جوانان، فعالیت های فرهنگی، فروش انواع بیمه نامه ها، گردش معامله در حوزه پول و بودجه (به استثنای اداره اموال و امور وصول)، تغییر مالکیت دارائی و اجاره بلند مدت آن، قمار، لاتاری، و انواع دیگر بازی های بخت آزمائی، خدمات ارائه شده از سوی سازمان ها تحت شرایط خاص و فروش تمبرهای پستی داخلی که به همین منظور استفاده می شوند، بویژه از مالیات بر ارزش افزوده مستثنی هستند.

گردش معاملات مربوط به تحویل کالاهای صادراتی، خدمات حمل و نقل برون مرزی و نیز خدماتی که در خارج مورد استفاده قرار می گیرند یا ارزیابی می شوند، از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند. کسر پیش پرداخت مالیات برای مالیات هایی مجاز است که برای کالا و خدماتی پرداخت شوند که در ایجاد گردش های معاملاتی ضروری هستند.

مالیات در همه مراحل تولید و توزیع مطالبه می گردد. به این شکل در اصل کلیه بنگاه هایی مشمول مالیات هستند که در تولید، فرآوری و توزیع محصول فعالیت دارند یعنی کارخانه ها، شرکت های عمده، صاحبان صنایع، فروشندگان جزء و شرکت های ساختمانی و یا بنگاه هایی که به ارائه خدمات می پردازند (سیستم مشمولیت در همه مراحل) علاوه بر این ورود کالا و یا دریافت خدمات از خارج از کشور نیز مشمول مالیات می باشد. برای تسویه حساب هر یک از مشمولان مالیاتی با سازمان مالیات بر ارزش افزوده این موارد مورد توجه است:

مؤدی مالیاتی باید تمام خرید و فروش های خود را و در صورت لزوم مصرف شخصی خود را در هر دوره مالیاتی اعلام نماید بعد از اعمال کسورات معمول (صادرات، خدماتی که در خارج ارائه می گردد فروش در خارج از کشور کاهش بهای خدمات و غیره). باید مالیات بر ارزش افزوده بر اساس نرخ های قانونی مالیاتی محاسبه گردد.

برای جلوگیری از مالیات مضاعف، خریدار یا مؤدی مالیاتی می تواند مالیات را که از طرف او به فروشنده پرداخت می گردد از کل مالیات ناخالص کسر نماید. این کاستن را کاستن مالیات پرداختی می نامند کاستن مالیات پرداختی نه تنها شامل خرید کالا و مواد می شود بلکه در هنگام خرید لوازم کار و کالاهای سرمایه ای نیز انجام می شود در مورد عرضه کالاها و خدماتی که در خارج از شمول مالیات بر ارزش افزوده هستند مالیات پرداختی قابل کسر نیست بلکه در مورد عرضه کالاها و خدماتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده و یا معاف از آن هستند مالیات پرداختی قابل کسر است.

باید شخص مشمول مالیات مبلغ مالیات باقی مانده (مالیات بر میزان کارکرد منهای مالیات پیش پرداخت = بدهی مالیاتی) را به سازمان مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نماید مازاد اعتبار مالیاتی به حساب او منظور و یا مسترد می شود.

مالیات پرداختی ـ کل مالیات بر میزان کارکرد = مالیات بر ارزش افزوده

این مالیات باید توسط مؤدی مالیاتی به سازمان مالیات بر ارزش افزوده پرداخت گردد در صورت پرداخت مالیات اضافه (مازاد مالیاتی) این مازاد به حساب مؤدی منظور می شود. اگر مالیات پرداختی قابل کسر بیش از مالیات مورد پرداخت باشد، مازاد آن به شخص مشمول مالیات مسترد می گردد.

ضمناً به موجب ماده (۶۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده سوئیس مالیات وصول شده از واردات بنا به درخواست وی در صورتی که حق کسر مالیات پرداختی محقق نشده باشد و همچنین به شرطی که:

  • کالا بدون هیچ گونه تغییر در آن مجدداً صادر شود بدون این که قبلاً در چارچوب قرارداد منتهی به عرضه آن در قلمرو سوئیس به شخص ثالثی واگذار یا از آن استفاده شده باشد
  • کالایی با وجود استفاده از آن در قلمرو سوئیس به دلیل ابطال معامله مجدداً صادر شود در این صورت استرداد شامل مالیات محاسبه شده بر مابه ازای متعلقه بابت استفاده از کالا یا بابت کاهش ارزش کالا (به علت استفاده از آن) یا مالیات بر حقوق گمرکی مسترد نشده نمی گردد

استرداد فقط در شرایط زیر پذیرفته می شود:

  • اگر صادرات مجدد تا پنج سال پس از پایان سال رسمی که طی آن مالیات وصول شده است صورت گیرد
  • ثابت شود کالایی که مجدداً صادر شده همانند کالایی است که قبلاً وارد شده است
  • در برخی موارد استرداد منوط به تسلیم اظهارنامه به نحو صحیح و طبق قانون در خارج از کشور است. درخواست استرداد باید در هنگام ترخیص گمرکی کالاهای صادراتی ارائه شود.

سازمان مالیات بر ارزش افزوده دارای سیستم رایانه ای ثبت و سیستم رایانه ای تصمیم گیری یا اطلاعات مورد نیاز جهت مطالبه و دریافت مالیات است این اطلاعات شامل سوابق تعقیب اداری و قضایی و نیز مجازات ها است. سازمان مالیات بر ارزش افزوده می تواند اطلاعات را از سیستم ثبت دریافت و به اداره گمرک ارائه دهد تا جهت مطالبه و دریافت مالیات بر ارزش افزوده اقدام شود. مقررات اجرایی لازم در مورد به کارگیری سیستم ثبت رایانه ای و نیز سیستم رایانه ای تصمیم گیری، طبقه بندی داده های دریافتی، دسترسی به داده ها، اجازه پردازش، مدت نگهداری و نیز بایگانی و امحاء داده ها و همچنین سازمان اداری مربوطه از طرف مجلس تعیین می گردد

ادارات مالیاتی، کانتون ها، مناطق و کمون ها و نیز سازمان مالیات بر ارزش افزوده به طور متقابل یکدیگر را در انجام وظایف خود حمایت می کنند آنها باید اطلاعات کاری خود را به طور رایگان در اختیار یکدیگر قرار داده و اجازه بازدید پرونده را بدهند

ادارات سرپرستی کل ادارات و نهادهای رسمی مستقل و همه ادارات کانتون ها و مناطق و کمون ها و نیز سازمان هایی با وظایف حقوقی ـ عمومی موظف به ارائه اطلاعات به سازمان مالیات بر ارزش افزوده هستند در صورتی که این اطلاعات جهت اجرای قوانین مربوط به مالیات بر ارزش افزوده و نیز مطالبه مالیات حائز اهمیت باشند می بایست به طور رایگان ارائه گردند. از ارائه اطلاعات تنها هنگامی می توان سرباز زد که با این کار منافع عمده عمومی به خصوص امنیت داخلی و خارجی کشور و یا کانتونها مورد تهدید قرار گیرد.

سازمان مالیات بر ارزش افزوده بر ثبت اشخاص مشمول مالیات و نیز محاسبه مالیات و پرداخت های مالیاتی نظارت دارد. باید به این سازمان اجازه دسترسی به دفاتر مالی و حسابداری و نیز سایر مدارک مرتبط داده شود. این موارد در مورد اشخاص ثالث مکلف به ارائه اطلاعات نیز صادق است.

سازمان مالیات بر ارزش افزوده به لحاظ جایگاه اداری و یا بنا به درخواست شخص مشمول مالیات کلیه تصمیمات مربوط به مطالبه مالیات را اتخاذ می کند به خصوص هنگامی که:

الف ) وضعیت تکلیف مالیاتی و یا میزان مالیات متعلقه مورد اختلاف باشد

ب ) وضعیت یا میزان مطالبات مالیاتی و یا تعهدات مالی مشترک کسر مالیات پرداختی و یا حق دریافت مالیات استردادی مورد اختلاف باشد

ت ) شخص مشمول مالیات و یا شخص با مسئولیت مشترک مالیات را پرداخت نکند

ث ) از سوی شخص مشمول مالیات سایر وظایف قبول نشوند و یا تکالیف ادا نشوند تکالیفی که بر پایه این قانون و یا بر پایه دستورالعمل ها و مصوبات ایجاد شده باشند

ج ) برای یک مورد خاص تکالیف پیش پرداخت مالیات، بدهی مالیاتی، حق استفاده از کسر مالیات پرداختی مأخذ محاسبه مالیات، نرخ مالیاتی اعمال شده و یا تعهدات مالی مشترک تشخیص رسمی مورد تقاضا باشد و یا لازم به نظر آید.

اگر مطالبه مالیات، بهره و هزینه اخطاری ها بدون جواب بمانند، مراحل اجرایی وصول مالیات به جریان انداخته می شود مراحل قانونی ورشکستگی و یا ارثیه به قوت خود باقی است سازمان مالیات بر ارزش افزوده مسئول رفع اعتراض حقوقی می باشد و اگر مطالبه مالیات و یا جریمه هنوز به لحاظ قانونی قابل اجرا نباشد و انکار گردد تا هنگام صدور حکم حقوقی ـ اجرایی ترتیب قطعی مراحل حفظ خواهد شد احکام حقوقی اجرایی سازمان مالیات بر ارزش افزوده در مورد مالیات بهره، هزینه ها و جرایم همردیف احکام اجرایی دادگاه در مورد اخذ بدهی ها و ورشکستگی می باشد در این موارد مسئولیت با قاضی کانتون است مطالبه مالیات بدون توجه به آن که در فهرست عمومی و یا در صورتحساب قید گردد پابرجاست.

سازمان مالیات بر ارزش افزوده می تواند مالیات و بهره را حتی اگر به لحاظ قانونی تعیین نشده و یا موعد مقرر آن نرسیده باشد بر اساس شرایط خاص وصول نماید علاوه بر این بعضی از اقدامات خاص جهت وصول مالیات در مورد مازاد مالیات پرداختی قابل کسر پیش بینی شده است.

مالیات بر واردات از سوی اداره کل گمرک همزمان با عوارض گمرکی بر واردات مطالبه می گردد تا زمانی که قانون مالیات بر ارزش افزوده ضابطه دیگری در نظر نگیرد در مورد مطالبه مالیات بر واردات مصوبات جاری در قوانین گمرکی اعمال می گردد.

در چارچوب مراحل حقوقی بخشودگی سازمان امور مالیات بر ارزش افزوده می تواند با این بخشودگی موافقت نماید. (ماده ۹۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده)

در قانون مالیات بر ارزش افزوده سوئیس مقررات جزایی در بخش ۶ وضع گردیده است:

به موجب ماده (۹۶) این قانون مقرر گردیده

  1. هر شخصی که سهواً یا عمداً مالیات مطالبه شده از سوی دولت را به یکی از طرق ذیل کاهش دهد مکلف به پرداخت جریمه تا میزان ۴۰۰۰۰۰ فرانک می باشد.

  • با عدم اظهار صورتحساب ها در دوره مالیاتی، اظهار صورتحساب ها در زمره عرضه کالاها و ارائه خدمات معاف از پرداخت مالیات که موجب عدم دریافت مالیات می گردد، عدم اظهار کل فرو ش های مشمول مالیات یا اظهار هزینه هایی که موجب کسر مالیات بر نهاده ها گردد
  • منظور نمودن استردادهای نادرست
  • منظور نمودن تخفیفات غیر موجه
    1. در صورتی که مالیات در خصوص بند یک کتمان گردد و به موجب آن به عنوان مالیات بر نهاده کسر گردد جریمه تا میزان ۸۰۰۰۰۰ فرانک محاسبه خواهد شد.
    2. هر شخصی که موجب کاهش مالیات دولت با اظهار صورتحساب های مربوطه در صورتی که صورتحساب های موضوعه برخلاف قوانین دستورالعمل های صادره از مقامات و رویه های اجرایی انتشار یافته است و اطلاعات مربوطه را هم به مقامات اظهار ننموده در این صورت شخص مکلف به پرداخت چریمه تا میزان ۲۰۰۰۰۰ فرانک است در صورتی که تخلف مربوطه عمدی نباشد شخص مکلف به پرداخت جریمه تا میزان ۲۰۰۰۰ است
    3. هر شخصی که موجب کاهش مالیات مطالبه از سوی مقامات به طرق ذیل شود مشمول جریمه تا میزان ۸۰۰۰۰۰ فرانک است
  • عمداً یا سهواً اطلاعات کالاهای وارداتی را اختفاء نماید
  • عمداً یا سهواً اطلاعات نادرست به مقامات در طی رسیدگی ها ارائه نماید
    1. شروع به فرار مالیاتی یک جرم محسوب می شود

لازم به ذکر است مقرراتی نیز نسبت به تشدید مجازات ها در خصوص فرار مالیاتی (موضوع ماده ۹۷)، نقض مقررات و دستورالعمل های اجرایی (موضوع ماده ۹۸)، تعدد جرایم و همچنین مقرراتی در خصوص وصول مالیات کالاهایی که مالیات آن پرداخت نشده پیش بینی گردیده است[۲۹]

۳ ـ مزایای اجرایی این نظام مالیاتی

ـ نرخ مالیات بر ارزش افزوده در کشور سوئیس ـ به دلیل وسیع بودن مبنای مالیات بر ارزش افزوده می توان این مالیات را با نرخی کمتر بر کلیه فروش های مرتبط با بخش های مختلف اعمال نمود. به دلیل پایین بودن نرخ آن در مقایسه با سایر کشورهای اتحادیه اروپا،ا انگیزه فرار مالیاتی را کاهش داده است. نظام مالیات بر ارزش افزوده در برخی از کشورها به صورت تک نرخی و در برخی دیگر به صورت چند نرخی اعمال می شود. در اغلب کشورها (ازجمله جامعه اقتصادی اروپا) ساختار نرخ گذاری دوگانه اعمال می شود. این ساختار شامل یک نرخ عمومی بر کالاها و خدمات و یک نرخ پایین تر از آن بر موادغذایی، دارو، سوخت منازل، کتاب ها، مجلات و حمل ونقل عمومی است. نرخ مالیات بر ارزش افزوده در کشور سوئیس به عنوان ابزار و اهرمی برای تحقق اهداف اقتصادی و اجتماعی مالیات به طورکلی و مالیات بر ارزش افزوده به طور خاص مورد استفاده قرار گرفته است. تجربه کشورهای مجری مالیات بر ارزش افزوده از جمله سوئیس نشان داده است که هر قدر نرخ مالیات بر ارزش افزوده پایین تر باشد، هزینه های اجرایی وصول آن کاهش می یابد و این انگیزه ای قوی برای اتخاذ نرخ های پایین تر است. (نرخ اصلی ۸% و سایر نرخ ها ۸/۳، ۵/۲) درواقع، هزینه های اجرایی وصول مالیات بر ارزش افزوده متناسب با میزان نرخی انتخابی است. البته این موضوع نافی این مطلب نیس که اعمال نرخ های بالاتر ضمن افزایش میزان درآمدهای حاصله، هزینه های اجرایی وصول را نیز افزایش می دهد. انتخاب نرخ های پایین تر نیز اگرچه منجر به کاهش هزینه های اجرایی می شود، اما میزان درآمدهای وصول شده تحت این نرخ ها قابل توجه نخواهد بود.

۱- نرخ استاندارد: به نرخ عمومی مالیات بر ارزش افزوده که بیشتر کالاها و خدمات با اعمال آن مشمول مالیات می شوند، اطلاق می شود. که در کشور سوئیس (۸%) هشت درصد می باشد.

۲-  نرخ زیر استاندارد: این نرخ پایین تر از نرخ استاندارد بوده و در مواردی که نرخ گذاری دوگانه اعمال می شود به کار می رود. هدف از این نرخ گذاری اعمال نرخی کمتر از نرخ عمومی بر کالاهای مصرفی ضروری است که به طور عمده توسط اقشار کم درآمد مصرف می شود. به طورکلی این نرخ در موارد حمایتی اعمال می شود. که نرخ مالیات بر ارزش افزوده در کشور سوئیس بابت عرضه و فروش (آب لوله کشی، مواد غذایی و نوشیدنی ها، دام، طیور و ماهی و حبوبات، بذر ریشه ها (کاشتنی) و پیاز (کاشتنی)، گیاهان زنده، قلمه ها و جوانه ها (برای پیوندها) گل های شاخه بریده، خوراک و پوشال حیوانات، اسیدهای مصرفی در سیلوها و کودها، داروها، روزنامه ها مجلات،خدمات ارائه شده از شرکت های رادیویی و تلویزیونی، خدمات در زمینه کشاورزی (۵/۲%) و نرخ مالیات بر درآمد خدمات مهمانپذیر، هتل ها، مراکز استراحتی درمانی و مکان های مشابه (۸/۳%) است.

ـ معافیت صادرات در کشور سوئیس ـ در کشور سوئیس کالاهایی که فروشنده مشمول مالیات از داخل کشور مستقیماً به خارج می فرستد و یا خود به آنجا می برد و یا مأموریت این کار را به شخص ثالث می دهد و در صورتی که کالای معامله شده به منظور صادرات باشد می توان بر اساس شرایط قید شده در برگه راهنمای مکان فروش کالا برای تمام فروشندگان موجود در این زنجیره عملیات، معاف از مالیات اعمال نمود. به عبارتی شرط معافیت از مالیات این است که کالاها توسط خریدار غیر مشمول مالیات مستقیماً صادر گردند به این معنی که این کالاها قبل از خروج نباید مورد استفاده قرار گیرند و نباید در چارچوب یک معامله به شخص ثالثی در داخل کشور واگذار گردند. در این راستا صادرات کالا در سوئیس موجب معافیت مالیاتی نیست مگر این که مقام مسئول گمرک معافیت مزبور را تأیید نماید و دپارتمان دارایی فدرال شرایط اثبات صادرات کالاها و تشخیص عرضه خدمات انجام شده در خارج از کشور توسط شخص مشمول تنظیم می کند.

این در حالی است که در برخی از کشورها صادرات مشمول نرخ صفر است ـ نرخ گذاری صفر از روش های رایج در زمینه اجرای مالیات بر ارزش افزوده است. این نوع نرخ گذاری به معنی آن است که کالاهایی که با نرخ صفر مشمول مالیات قرار می گیرند، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نمی کنند. البته تولیدکنندگان این نوع کالاها ممکن است از نهاده هایی استفاده کرده باشند که مشمول مالیات با نرخ صفر نبوده اند. درنتیجه، نهاده های خریداری شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده شده است. در این حالت تولیدکنندگان فوق، مالیات پرداختی بابت نهاده ها را از دولت بازپس می گیرند. درواقع، تولیدکننده یا عرضه کننده ای که کالایش مشمول مالیات به نرخ صفر است از پرداخت این مالیات معاف می شود و تمام پرداختی های او بابت نهاده ها نیز به وی مسترد می شود. خریداران چنین کالاهایی نیز متحمل مالیات بر ارزش افزوده از طریق افزایش قیمت نمی شوند.

آستانه معافیت ـ  در ادبیات مالیات بر ارزش افزوده به اصطلاح آستانه معافیت برمی خوریم که تعریف آن عبارت است از: سطحی که بالاتر از آن سطح، مؤدیان لزوما باید در نظام مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام کنند و پایین تر از آن در ثبت نام مختار هستند. یعنی می توانند داوطلبانه ثبت نام کنند و از مزایای این مالیات بهره مند شوند. از آنجایی که مالیات بر ارزش افزوده تمام کالاها و خدمات تولید یا توزیع شده در اقتصاد را دربرمی گیرد، به لحاظ اجرایی از گستردگی خاصی برخوردار است. در این راستا ارزش افزوده ایجاد شده توسط بنگاه های کوچک و فعالان بخش خرده فروشی در مقایسه با تعداد زیاد آنها، بسیار ناچیز بوده و درنتیجه مالیات بر ارزش افزوده وصولی از آنها با توجه به گستردگی فعالیت های اجرایی سازمان وصول مالیات، قابل توجیه نیست. به این لحاظ معاف کردن موسسه های اقتصادی با ارزش افزوده پایین، برای افزایش کارایی سازمان مالیات بر ارزش افزوده اهمیت خاصی دارد. علاوه بر این، مهم ترین مساله برای ساده سازی نظام اداره مالیات بر ارزش افزوده مساله تعیین پایه معافیت مالیاتی یا تعیین سطح آستانه معافیت است، که تفاوت های قابل ملاحظه ای بین کشورها در این زمینه وجود دارد. به عنوان مثال در دانمارک معافیت کامل به مشاغل با گردش سرمایه سالانه پایین تر از حدود هزار و ۵۰۰ دلار داده می شود درحالی که این معافیت در ژاپن رقمی بیش از ۲۰۰هزاردلار است. بالابودن پایه معافیت باعث می شود تعداد مؤدیان کاهش یابد، ازاین رو ساختار اداری کوچک تری لازم است. بررسی تجربه کشورها نشان می دهد که اغلب کشورهایی که از نظام مالیات بر ارزش افزوده استفاده می کنند، در مراحل اولیه اجرای این نوع مالیات، برای کاهش هزینه های اجرایی، وصول و هزینه های تمکین مؤدیان در راستای افزایش کارایی از یک سطح آستانه معافیت، برای معاف کردن تعداد زیادی از بنگاه های کوچک و فعالان بخش خرده فروشی، استفاده کرده اند. تعیین سطح آستانه معافیت، این امکان را به سازمان مالیات بر ارزش افزوده می دهد که برای اهداف تحقق درآمدی نظام مالیاتی، به میزان قابل توجهی در هزینه های اجرایی و وصول، صرفه جویی کرده و با توجه به کاهش حجم کار اجرایی، به لحاظ عملکردی در تحقق وصول مالیات بر ارزش افزوده بالقوه مورد انتظار، موفق عمل کند.از معیارهای متعددی برای تعیین سطح آستانه معافیت استفاده می شود که مهم ترین آنها عبارتند از:

–   حجم فروش سالانه

–  مقدار سرمایه مورد استفاده

–   سطح اشتغال

–  حجم خرید سالانه

–   نوع تجارت

اغلب کشورها از معیار حجم فروش سالانه برای تعیین سطح آستانه معافیت استفاده کرده اند. در این راستا هرچقدر نسبت ارزش افزوده ایجاد شده به کل فروش بیشتر باشد، سطح آستانه معافیت پایین می آید. در برخی از کشورها برای خدمات آستانه معافیت جداگانه ای در نظر گرفته اند که کمتر از میزان آستانه معافیت فعالیت های غیرخدماتی است به عنوان مثال: اندونزی، ایرلند، بورکینافاسو و توگو. تحقیقات انجام شده در مورد کشورهای آلبانی، کرواسی، اردن، غنا و اوگاندا به طور واضح نشان می دهد که پایین بودن سطح آستانه معافیت یکی از نقاط ضعف اساسی در اجرای مالیات بر ارزش افزوده است. در غنا، در واقع، پایین بودن سطح آستانه معافیت یکی از دلایل شکست مالیات بر ارزش افزوده در سال ۱۹۹۵ به شمار می رود. یکی از تفاوت های اصلی اجرای مجدد مالیات بر ارزش افزوده در غنا در سال ۱۹۹۹، سطح آستانه معافیت بالای آن است (۷۵ هزاردلار که در مقایسه با سطح آستانه معافیت ۲۰هزاردلار قبلی بسیار بالاست) در مورد اوگاندا نیز مالیات بر ارزش افزوده در سال ۱۹۹۶ تا نزدیکی شکست پیش رفت، این شکست تا حد زیادی به پایین بودن سطح آستانه معافیت مربوط می شد که برای رفع آن، سطح آستانه معافیت را پس از ۵ماه از معرفی مالیات بر ارزش افزوده از ۲۰ هزار دلار به ۵۰ هزار دلار افزایش دادند. در قانون مالیات بر ارزش افزوده سوئیس از پیش شرط های نجام تکالیف مالیاتی بیان گردیده شخصی مشمول مالیات است که درآمدی مرتبط با فعالیت صنفی و یا شغلی مستقل به دست آورد حتی اگر نیت سود وجود نداشته باشد، به شرطی که کالاها، خدمات و نیز مصرف شخصی او در داخل کشور مجموعاً بیش از ۱۰۰۰۰۰ فرانک باشد. ضمن این که فعالیت باید مستقل و به صورت حرفه ای انجام شود از این رو حقوق بگیران و سازمان های عام المنفعه و خیریه که عمدتاً از محل وجوه پرداختی درآمد دارند از این قاعده مستثنی هستند به این ترتیب شخصی که تنها گاهی مثلاً یک بار نه به صورت مداوم به مفهوم صنفی و یا حرفه ای از معامله ای درآمدی بیش از ۱۰۰۰۰۰ فرانک به دست آورد مشمول مالیات نخواهد شد.

استرداد مالیات اضافه پرداختی ـ اگر مالیات پرداختی قابل کسر از مالیات مورد پرداخت شده باشد مازاد آن به شخص مشمول مالیات مسترد می گردد. محاسبه این مازاد با مطالبات مالیات بر واردات نیز به قوت خود باقی است، حتی اگر موعد مطالبه این مالیات هنوز نرسیده باشد. ضمن این که اگر شخص مشمول مالیات در پرداخت مالیات خود همیشه تأخیر داشته باشد و یا به دلایل دیگر، مطالبه مالیات از او دشوار باشد سرمایه گذاری شخصی و استفاده از مازاد برای اعتبار مالیاتی به قوت خود باقی است یعنی از مازاد را می توان با بدهی های مانده دوره های پیشین و یا با بدهی های قابل انتظار در دوره های آتی محاسبه نمود.

ـ استرداد مالیات ـ در صورتی که مالیات پرداختی قابل کسر بیشتر از مالیات پرداختنی باشد مازاد مالیات به شخص مشمول مسترد می شود. در صورتی که مازاد مالیات پرداختنی یا هر گونه مابه التفاوت دیگر به نفع شخص مشمول از زمان دریافت صورت مالیاتی با تقاضای کتبی استرداد مابه التفاوت توسط سازمان مالیات های فدرال مسترد شود، بهره جبرانی به همان نرخ بهره مدت دار تا زمان استرداد در نظر گرفته می وشد. مبالغی که به اشتباه از شخص مشمول مطالبه شده و به وی مسترد می شود نیز بهره جبرانی تعلق می گیرد.

ـ استرداد مالیات در صورت خروج مجدد ـ مالیاتی که در هنگام واردات مطالبه می شود بنا به درخواست مؤدی مسترد می گردد در صورتی برای کالا بدون فروش قبلی به شخص ثالث در چارچوب یک معامله در داخل کشور و بدون استفاده و بدون تغییر مجدداً خارج شود

ـ وضع ضمانت اجرا و مقررات کیفری در قانون مالیات بر ارزش افزوده سوئیس ـ کسی که با نیت قبلی برای خود و یا دیگری مزیت مالیاتی غیر قانونی ایجاد نماید یعنی از پرداخت مالیات اجتناب نماید حق بخشودگی، جبران مالیاتی، استرداد یا کسر غیر قانونی مالیات را برای خود ایجاد کند جریمه پرداخت خواهند نمود برای تلاش و همکاری در جهت اجتناب از پرداخت مالیات جریمه تعلق می گیرد کسی که با رفتار غیر مسئولانه برای خود و یا شخص دیگر مزیت مالیاتی غیر قانونی ایجاد می کند جریمه می گردد

لازم به ذکر است تا زمانی که قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوبات دیگری در نظر گرفته نشده باشد قوانین فدرال در مورد حقوق کیفری اعمال می گردد سازمان مالیات بر ارزش افزوده اداره تصمیم گیرنده و پیگیر در مورد مالیات داخل کشور و در مورد مالیات بر واردات اداره کل گمرک تصمیم گیرنده و پیگیر می باشد. در آخری اعمال جریمه مضاعف برای موارد مشابه منع گردیده است. در چارچوب مراحل حقوقی بخشودگی مالیات، سازمان مالیات بر ارزش افزوده می تواند با این بخشودگی موافقت نماید.

مرور زمان مالیات بر ارزش افزوده در سوئیس ـ مطالبات مالیاتی ۵ سال پس از اتمام سال رسمی که طی آن ایجاد شده اند، مشمول مرور زمان خواهد شد. با هر گونه اقدام جهت اخذ مالیات و با هر گونه تصحیح از طرف سازمان مالیات بر ارزش افزوده مرور زمان متوقف می شود. حتی اعلام به شخص مشمول مالیات جهت پرداخت بدهی مالیاتی برای توقف مرور زمان کفایت می کند

تأمین مالیات ـ در موارد موضوع ماده سازمان مالیات های فدرال می تواند برای مالیات ها، بهره ها یا هزینه ها، حتی اگر تصمیم گیری در مورد آن ها قطعی نشده باشد یا سررسید آن ها فرا نرسیده باشد تقاضای تأمین نماید.

فصل دوم ـ اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در آمریکا

ایالات متحده آمریکا بزرگ ترین اقتصاد را در میان کشورهای جهان در اختیار دارد. تولید ناخالص داخلی این کشور نزدیک به ۱۳٫۸۶ تریلیون دلار است. این در حالی است که ۱۵ کشور صاحب ارز یورو در اتحادیه اروپا (موسوم به یوروزون) مجموعاً به تولید ناخالص داخلی ۱۴٫۴۵ تریلیون دلار در سال ۲۰۰۷ دست یافتند. همچنین ایالات متحده دارای یکی از مترقی ترین سیستم های مالیاتی در جهان صنعتی است. منظور از مالیات مترقی افزایش نرخ مالیات و قرارگرفتن پایه مشمولیت مالیات می باشد. دریافت این مالیات بیشتر شامل افرادی می شود، که بیش از یک درصد از درآمد آن ها از پرداخت مالیات افراد کم درآمد بیشتر است. بسیاری از هزینه های مربوط به کسب و کار درآمد مشمول مالیات را کاهش می دهد.[۳۰]

ایالات متحده آمریکا شامل یک جمهوری فدرال به همراه دولت و دولتهای محلی خود مختار است. قوانین مالیاتی در این کشور بر مبنای هر یک از این سطوح اعمال می شود. به عبارتی دیگر قوانین مالیاتی ایالتی متفاوت از قوانین فدرال است.

منابع اصلی قوانین مالیاتی در آمریکا عبارتند از: مالیات بر درآمد، حقوق و دستمزد، اموال، فروش، واردات، املاک و هدایا.

مالیات بر درآمد خالص در مورد شرکت های فدرال، دولت و برخی از دولت های محلی اعمال شده است. درآمد مشمول مالیات تحت قوانین حسابداری مالیاتی و اصول حسابداری تنظیم شده و شامل هرنوع درآمد حاصل از هر منبعی می باشد.

مالیات بر حقوق و دستمزد ، شامل دولت های ایالتی و فدرال یکسان است . حداقل مالیات جایگزین (ATM) ، مالیات بر درآمد تحمیل شده توسط دولت فدرال ایالات متحده آمریکا بر روی افراد ، شرکت ها ، املاک و مستغلات است. در مورد مالیات بر درآمد شرکت ها نرخ آن بین ۱۵ % تا ۳۵ % مصوب شده است . جالب است بدانید باسابقه ترین و قدیمی ترین مالیات ، مربوط به مالیات بر نرخ زمین است .[۳۱]

خزانه ملی آمریکا از آمریکاییان مالیات بر درآمد (income tax) و مالیات فروش (sales tax) هر ساله اخذ می کند. مقدار این مالیات ثابت نبوده و بین ۱۰٪ تا ۳۵٪ متغیر است.

بطور کلی قوانین مالیاتی جمهوری فدرال عبارتند از :

  • مالیات بر حداقل جایگزین
  • مالیات بر سود سرمایه
  • مالیات شرکتها
  • مالیات املاک
  • مالیات حقوق و دستمزد
  • مالیات بر درآمد
  • مالیات هدیه
  • مالیات عایدات

و بطور کلی مالیات ایالات محلی عبارتند از :

  • مالیات بر ارزش اراضی
  • مالیات بر املاک
  • مالیات بر درآمد ایالتی
  • مالیات بر فروش کالا

مالیات بر درآمد ـ مالیات بر درآمد خالص افراد و شرکت ها توسط دولت فدرال، ایالتی و برخی دولت های محلی وضع می شود. موضوع درآمدی که مالیات بر آن وضع می شود توسط قانون مالیاتی، نه اصول حسابداری، مشخص شده است و تقریباً تمام درآمدها از هر منبعی را شامل می شود. کانال های اصلی پرداخت مالیات بر درآمد شامل موارد زیر است:

کارمندان، مالیات ماهانه از درآمد آنها کسر می شود.

افراد دارای شغل آزاد، پرداخت ۳ ماهه مالیات تخمینی

افراد بیکار که دارای درآمد کافی برای پرداخت مالیات ۳ ماهه هستند

مالیات حداقلی جایگزین ـ برای افرادی که مبادرت به کاهش سهم مالیاتی خود می کنند که برمبنای قابل تخمین قابل پرداخت است. نرخ مالیات بر درآمد فدرال در آمریکا از ۱۵درصد تا ۳۵درصد است که البته این نرخ در ایالت های مختلف و بر اساس قوانین آن ها می تواند متفاوت باشد.

مالیات بر حقوق و دستمزد ـ این مالیات در سطح فدرال و ایالتی وضع می شود و شامل امنیت اجتماعی، مالیات بیکاری و مالیات مراقبت های پزشکی است که بر هر دوی کارگر و کارفرما با نرخ ترکیبی ۱۵٫۳درصد ( ۱۳٫۳ برای سال ۲۰۱۱) وضع می شود. مالیات امنیت اجتماعی درصورتی که میزان دستمزد به ۱۰۶۸۰۰دلار از سال ۲۰۰۹تا ۲۰۱۱ برسد، بر افراد وضع می شود. این مالیات به عنوان درصدی از حقوق مشمول مالیات وضع می شود. برای سال ۲۰۰۹حداکثر مالیات معمولی به ازای هر کارگر زیر ۱۰۰۰ دلار تعیین شده است.

مالیات بر دارایی ـ مالیات بر دارایی براساس ارزش بازاری دارایی افراد توسط دولت فدرال و ایالتی وضع می شود. این نوع مالیات بر دارایی های تجاری و املاک افراد وضع می شود. نرخ مالیات بر دارایی بسیار گسترده و متفاوت است.

مالیات بر فروش و مصرف ـ این مالیات بر قیمت خرده فروشی بسیاری از کالاها و خدمات ارائه شده توسط دولت های ایالتی و افراد وضع می شود. نرخ مالیات بر فروش بین ۱درصد تا ۱۶درصد متغیر است، که این میزان تغییر بر اساس کالاها و خدمات مختلف ارائه شده است.

مالیات بر درآمد و تعرفه گمرکی ـ این مالیات بر بسیاری از کالاهای وارداتی به کشور آمریکا وضع می شود. این مالیات قبل از این که کالا به طور قانونی وارد شود باید پرداخت شود. نرخ این مالیات از ۰ درصد تا ۲۰درصد و براساس نوع کالای وارداتی متفاوت است.

مالیات بر کسب سرمایه ـ سرمایه ای که از فروش دارایی به دست می آید مشمول مالیات می شود. اصطلاح کسب خالص سرمایه به معنای منفعت سرمایه ای به دست آمده در یک دوره بلند مدت یک ساله است که میزان ضرر سرمایه ای کسر می شود. بیشترین نرخ مالیات ۱۵درصد است

از جمله مالیات های دیگر در آمریکا می توان به مالیات به سود سهام، مالیات بر ارث، مالیات بر میزان تاثیر بر محیط زیست، مالیات به مواد نفتی، مالیات بر کالاهای لوکس، مالیات بر سرمایه گذاری، و غیره اشاره کرد. تعداد مالیات ها در آمریکا حدود ۵۰ نوع مالیات مختلف در بخش های اصلی این کشور است. .[۳۲] بسیاری از ایالات نیز به نوبه خود از شهروندان ساکن در ایالت خود مالیات بر درآمد و مالیات مالکیت زمین (property tax) نیز دریافت می کنند. ایالات زیر از این قانون مستثنا بوده و از شهروندان خود مالیات بر درآمد نمی گیرند: تگزاس، آلاسکا، نوادا، داکوتای جنوبی، فلوریدا، واشینگتن، و وایومینگ. [۳۳]

آمریکا و استرالیا[۳۴] مالیات بر ارزش افزوده را در سطح فدرال ندارند. (بخشی از دلیل امر مشکلاتی است که در معرفی این نوع از مالیات در سطح دولتهای فدرال ایجاد می شود)، البته هر دو کشور نحوه اجرای این نوع از مالیات را بطور دقیق در دست بررسی دارند. دلیل اصلی توجه به مالیات بر ارزش افزوده، کاهش کسری بودجه، توان بالقوه جهت جنبه درآمدی عظیم آن است. به دلیل پایه گسترده مالیات بر ارزش افزوده ، نرخ مالیاتی پایین تری، برای نیل به درآمد مورد نظر لازم می آید. هر چه پایه مالیات بر ارزش افزوده گسترده تر باشد، نظام مالیاتی کاراتر خواهد بود. در آمریکابه ازاء هر یک درصد وضع مالیات بر ارزش افزوده، درآمد خالص به طور تقریبی ۸/۳۷ میلیارد دلار افزایش می یابد.

در چند دهه گذشته طرح های پیشنهادی زیادی برای مالیات بر ارزش افزده در ایالات متحده ارائه شده است. انگیزه ارائه این طرح های پیشنهادی تا حد زیادی به این دلیل است که مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مالیات بردرآمد و فروش کمتر اختلال زا است. اخیراً مالیات بر ارزش افزوده به منظور کاهش کسری بودجه یا به منظور ابزاری برای تأمین هزینه های بهبود امور بهداشتی وضع شده اند.

طرح های پیشنهادی مختلف برای مالیات بر ارزش افزوده در سطوح ایالت و فدرال را مطرح گردیده و هزینه ها و فایده های ممکن و نیز درآمد احتمالی ناشی از این نوع مالیات را مورد بحث قرار می دهد.

۱ ـ طرح های اجرایی قانون مالیات بر ارزش افزوده ایالت متحده آمریکا

اجرای مالیات بر ارزش افزوده در سطح فدرال به زمان ارائه طرح پیشنهادی توسط آدامز در ۱۹۲۱ بر می گردد.[۳۵] در ۱۹۷۲ مالیات بر ارزش افزوده به عنوان منبع درآمدی که جایگزین مالیات های املاک مسکونی شود، توصیه شد . پس از آن قانون تجدید ساختار مالیاتی مصوب سال ۱۹۷۹ شامل یک طرح پیشنهادی برای مالیات بر ارزش افزوده به شیوه اروپایی با نرخ های چندگانه از ۱۵-۱۰ درصد بود. در ۱۹۸۵ مالیات بر ارزش افزوده ۸% درصدی (برای مرحله تولیدات کارخانه ای) پیشنهاد شد تا درآمد برای «مورد خاص» [۳۶] را افزایش دهد، اما به دلیل این که هزینه های اجرایی این طرح بیشتر از درآمدهای پروژه بود، شکست خورد[۳۷] هم چنین در ۱۹۸۵ سناتور راث  «مالیات بر انتقال فعالیت های تجاری[۳۸]» را پیشنهاد کرد، که مالیات بر ارزش افزوده از نوع کاهشی بود. در این روش بنگاه ها ارزش افزوده خود را با کسر هزینه نهاده های مشمول مالیات از فروش خود، محاسبه می کردند. در ۱۹۸۷ در طرح مردمی صورت حساب تجاری که توسط سناتور هولینگز معرفی شد، مالیات بر ارزش افزوده ای به شیوه اروپایی با نرخ ۱۰ درصد اعمال شد.[۳۹]

اخیراً آرمی از نمایندگان مجلس یک مدل «مالیات یکسان» [۴۰] بر اساس مالیات بر مصرف مستقیم را که ابتدا توسط هالی و رابو سکا (۱۹۸۵) تشریح شد، پیشنهاد داده است. این طرح یک نرخ مالیاتی تقریباً ۱۷ درصدی را برای درآمد ناشی از فعالیت تجاری منهای هزینه های سرمایه، نیروی کار و کالاهای واسطه ای، وضع می کند. یک نرخ مشابه برای درآمد نیروی کار بعد از کسر مبلغ ۱۳۱۰۰ دلار برای افراد مجرد یا ۲۶۲۰۰ دلار برای یک زوج منظور می شود. بازدهی پس اندازها که شامل سود سرمایه نیز هست، در سطح اشخاص قابل مالیات ستانی نخواهد بود.

در ۱۹۹۴ دو طرح پیشنهادی در مورد مالیات های مستقیم بر مصرف توسط سناتور هابورن و دانفورث و مینسی ونان  ارائه شد [۴۱]. پیشنهاد این دو طرح، حذف مالیات بر در آمد شرکت ها به نفع وصول و وضع مالیات بر مصرف و به سبک خنثی بودن درآمد بود. اگرچه این دو طرح تفاوت های زیادی دارند، لیکن در هر دو، بنگاه ها باید تمام خرید های کالاها و خدمات را از درآمد ناخالص کسر کرده و مالیات تقریباً ۱۰ درصد بر تفاوت آن ها بپردازد[۴۲]

به طور خلاصه، مزیت اصلی مالیات بر ارزش افزوده در مقایسه با اشکال دیگر مالیات آن است که مالیات بر مصرف نسبت به مالیات بر درآمد نیروی کار یا سایر درآمد ها اختلال کمتری ایجاد می کند. در نتیجه، اکثر تخمین ها اشاره دارد که استفاده از مالیات بر ارزش افزوده به منظور کاهش کسری بودجه، می تواند تولید بالقوه را در بلند مدت افزایش دهد. عدم مزیت مالیات بر ارزش افزوده هزینه های اجرائی قابل توجه آن هنگام اعمال مالیات و هم چنین خاصیت تنازلی بودن آن است. [۴۳]

مالیات بر ارزش فزوده بدین دلیل این که از مالیات های فروش و غیر مستقیم کاملاً متمایز است که در هر مرحله از تولید وضع می شود با اخذ مالیات صرفاً از ارزش افزوده بنگاه ها، مالیات بر ارزش افزوده می تواند از «آبشاری بودن» [۴۴]مالیات که در زمان وضع مالیات بر فروش یا مالیات غیر مستقیم در مراحل مختلف تولید اتفاق می افتد جلوگیری کند. غالباً مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر مصرف نامیده می شود، جون ارزش افزوده بنگاه نیز تفاوت بین دریافتی های بنگاه و هزینه نهاده های خریداری شده است، که ممکن است به آن به عنوان خالص مصرف نهاده های بنگاه نگریسته شود هم چنین، از دیدگاه کلان، پایه مالیات بر ارزش افزوده ای که به طور صحیح خرید های سرمایه ای را محاسبه می کند، مصرف بخش عمومی است.[۴۵]

مالیات بر ارزش افزوده می تواند به طرق مختلفی وضع شود روش مرسوم میان کشورهای «سازمان همکاری اقتصادی و توسعه» بیشتر روش اعتباری است (که اغلب مالیات بر ارزش افزوده به سبک اروپایی نامیده می شود) و مستلزم آن است که بنگاه ها بدهی مالیات بر ارزش افزوده خود را از ضرب نرخ مالیات در ارزش افزوده در فروش محاسبه و گزارش کنند، در مقابل این مقدار، بنگاه ها اعتباری برابر با مقدار مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده بر نهاده های شان در مراحل قبلی تولید را از آن کسر می کنند. برای محاسبه معمولاً از روش اعتبار- صورت حساب[۴۶] استفاده می شود،که در آن بنگاه ها باید صورت حساب هایی را که مقدار مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده برای تمام فروش ها در آن درج شده است ارائه کنند.[۴۷] روش های دیگر شامل روش کاهشی(تفریقی) [۴۸] است که در آن از بنگاه ها خواسته می شود نرخ مالیات بر ارزش افزوده را برای تفاوت بین فروش ها و نهاده های قابل مالیات ستانی به کار گیرند، و سرانجام، روش تجمیعی [۴۹]که مستلزم محاسبه ارزش افزوده بر اساس هزینه های کل نهاده شامل حقوق و دستمزد ها است.

رفتار خاص با بخش ها یا تولیدات مختلف می تواند در چارچوب مالیات بر ارزش افزوده از طریق اعمال معافیت ها یا از طریق اعمال نرخ های متفاوت انجام شود. در مورد اول، صنایعی که محصولات خاصی تولید می کنند، می توانند از اعمال مالیات ارزش فزوده بر فروش معاف شوند، اما بنگاه های معاف اعتباری برای مالیات ارزش افزوده پرداخت شده بر نهاده های خود دریافت نخواهند کرد. این نوع رفتار اغلب برای فعالیت های تجاری کوچک تر از یک اندازه معین در هنگام شروع در نظر گرفته می شود با فرض این که هزینه های اجرایی مالیات بر ارزش افزوده برای چنین بنگاه های از درآمد ناشی شده از مالیات بیشتراست.[۵۰] اگر برای خرده فروشان معافیت در نظر گرفته شود، مالیات پرداخت شده بر فروش آن ها به طور موثر کاهش می یابد. به هر حال، اگر معافیت برای مرحله قبلی تولید در نظر گرفته شود، می تواند اثر افزایشی بر مقدار کل مالیات پرداخت شده، چون خریداران کالا های معاف شده نمی توانند اعتباری برای مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده توسط بخش معاف، به دست آورند. امتیازات مالیاتی هم چنین می تواند به شکل نرخ های مختلفی اعمال شود. چون بنگاه های که این امتیازات را دریافت می دارند نرخ مالیات بر ارزش فزوده کمتری را بر فروش اعمال می کنند، اما قادر به تأمین کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی بر نهاده ها خواهند بود. این امر از اثر آبشاری که می تواند از معافیت ها منتج شود جلوگیری می کند. بالاخره نرخ ترجیحی صفر می تواند مورد نظر قرار گیرد، بدان معنا که بعضی بنگاه ها مشمول هیچ مالیاتی نمی شوند. گاهی اوقات چنین برخوردی با تولید کنندگان کالاهای سرمایه ای به عنوان ابزاری برای تشویق سرمایه گذاری در نظر گرفته می شود.[۵۱] صادرات هم به طور معمول دارای نرخ صفر است.

شکل دیگری از مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر مصرف مستقیم[۵۲] نامیده شده است. در این مورد به جای اخذ مالیات بر مصرف در مرحله فروش از طریق سیستم مالیات بر درآمد اجرا می شود و از طریق مقدار مصرف در یک دوره که به شکل اختلاف بین درآمد و پس انداز است، به کار برده می شود. طرح های پیشنهادی برای چنین مالیاتی معمولاً شامل دو جزء مالیات تجاری و مالیات دستمزد است[۵۳]

برای مثال سهم تجاری مالیات بر مصرف مستقیم از طریق سیستم مالیات بر درآمد (شرکت ها ـ مشاغل) اجرا می شود و نرخ یکسانی بر دریافت های ناخالص فعالیت تجاری منهای خرید های نهاده های واسطه ای، سرمایه ای و نیروی کار وضع می گردد(به عبارت دیگر، این روش همانند مالیات بر ارزش افزوده، به شیوه کاهشی است) آن سهم از مالیات که مالیات بر دستمزد است، بر درآمد ناشی از دستمزد افراد وضع می شود، که از پایه مالیات تجاری کسر شده است و از طریق مالیات بر درآمد شخصی اجرا می گردد. بنابر این،گفته می شود که این نوع مالیات ها با مالیات بر مصرف برابر هستند، چون پایه مالیاتی درآمد بخش خصوصی منهای سرمایه گذاری است، که به نوبه خود برابر با مصرف بخش خصوصی است. مزیت طرح های پیشنهادی مذکور این است که آن ها از تشکیلات اجرایی مالیات موجود استفاده می کنند و زمینه وسیع تری برای ایجاد میزان بیشتری از مالیات تصاعدی در سیستم مالیات بر ارزش افزوده فراهم می کنند. برای مثال، برخی طرح های پیشنهادی فرض کرده اند که مالیات بردرآمد ناشی از دستمزد، باید شامل بخشودگی هایی با توجه به اندازه خانوار باشد، یا آن که مالیات بر درآمد ناشی از دستمزد باید ساختار نرخ تصاعدی داشته باشد.

در نتیجه،کالاهای بادوام مانند تجهیزات سرمایه ای و موجودی های انبار در عرض چند سال کسر نمی شوند بلکه در سالی که خریداری شده از حساب کسر می شوند. به این ترتیب، مشاغل نمی توانند هزینه های بهره یا هزینه های واردات را کسر کنند، در حالی که از درآمدهای ناشی از فروش صادرات معاف خواهد بود. بر خلاف لایحه قانونی بودن و دانفورث، طرح پیشنهادی دومینسی و نان باعث بهبود سیستم مالیات بر درآمد شخصی می شود، به خصوص این طرح، درآمد قابل مالیات را مجدداً به صورت اختلاف بین درآمد و پس انداز ـ یعنی مصرف ـ تعریف می کند و مالیات را در نرخ های ۱۴ تا ۳۶ درصد اعمال می کند.[۵۴]

چندین طرح دیگر نیز این نوع مالیات را در سطوح محلی و ایالتی پیشنهاد کرده اند، اما تنها ایالات لوتیز یانا و میشیگان مالیات هایی از نوع مالیات بر ارزش افزوده را به کار گرفته اند. از اوایل سال ۱۹۳۲ مؤسسه بوکینگز[۵۵] مالیات بر ارزش افزوده را برای ایالت های آلاباما و آیو وا پیشنهاد کرد. در ۱۹۶۶، کمیسیون موقت برای امور مالی[۵۶] شهر نیویورک پیشنهاد کرد که این شهر این نوع مالیات راجایگزین انواع مالیات بر مشاغل به جزءمالیات بر دارایی کند. هم چنین در ۱۹۶۷، سازمان مشاوره مالیاتی یک نوع مالیات برارزش افزوده را به فرماندار ایالت کالیفرنیا پیشنهاد نمود که جایگزین مالیات های ایالتی بر دارایی شخصی و تجاری شود و به عنوان ابزاری در جهت کاهش مالیات بر درآمد شرکت های دولتی استفاده شود. در ۱۹۶۷، مجلس ویرجینیای غربی یک نوع مالیات بر ارزش افزوده را به تصویب رساند که مفاد قانون آن در ۱۹۷۰ به تصویب رسید. قانون وضع مالیات بر ارزش افزوده در انجمن دولتی اورگان در سال های ۱۹۶۹ و ۱۹۷۱ پیشنهاد شد اما به تصویب نرسید. اخیراً کمیته های قانون گذاری در ایالت هاوایی تصمیم گرفته اند سیستم مالیات بر ارزش افزوده را جایگزین سیستم مالیات بر فروش کنند.

۲ـ دلایل عدم اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در سطح فدرال

بنا به دلایل ذیل تاکنون مالیات بر ارزش افزوده در سطح فدرال اجرا نگردیده است:

۱ ـ تأثیرات اقتصادی

یکی از مزایای مالیات بر ارزش افزوده آن است که کمتر از مالیات های دیگر اختلال زا است. به خصوص، گرایش انواع دیگر مالیات های غیر مستقیم (مانند مالیات فروش) این است که قیمت های نسبی را به دلیل آبشاری بودن دجار اختلال کنند. برای مثال، اگر مالیات بر فروش یا مالیات غیر مستقیم در سطوح مختلف تولید وضع شود به طور نامتناسبی بر آن دسته از کالاهایی که دارای مراحل چندگانه تولید اند اثر می گذارد. زیرا مالیات در هر سطح انباشته خواهد شد. در نتیجه، مصرف می تواند از تولیداتی که طی چند مرحله در داخل تولید می شود، دور شود و به طرف واردات منحرف گردد. از آن جا که مالیات بر ارزش افزوده بر افزایش ارزش محصول در هر مرحله از تولید وضع می شود، اصولاً نرخ مؤثر مالیاتی برای همه کالاهای تولید شده داخلی یک نواخت خواهد شد.[۵۷]

به علاوه به نظر می رسد که مالیات بر ارزش افزوده به مفهوم بین دوره ای درمقایسه با مالیات بر درآمد کمتر اختلال زا باشد، بدین دلیل که مالیات بردرآمد معمولاً هم بر درآمد نیروی کار و هم بر بازدهی پس اندازها وضع می شود. در نتیجه، مالیات بر درآمد تمایل به آبشاری بودن درحالت بین دوره ای دارد، چون مالیات دوبار وضع می شود، یک بازه زمانی که درآمد نیروی کار دریافت می شود و مجدداً زمانی که درآمد پس انداز شده و عایدی به دست می آورد. با توجه به بعضی از عوامل، مثل ترجیحات مصرف کننده می توان استدلال کرد که مالیات بر درآمد سبب کاهش انگیزه برای عرضه نیروی کار و پس انداز می شود و بنابر این تولید کل کاهش می یابد.[۵۸]

بالارد، شولتز و شاون(۱۹۸۷) هزینه های این اختلالات را برای ایالات متحد از طریق شبیه سازی و با اعمال نرخ ۶٫۵ درصدی مالیات بر ارزش افزوده به جای قسمتی از دریافتی های مالیات بردرآمد شخصی بررسی کرده اند. نتایج نشان می دهد که به این ترتیب محصول ناخالص داخلی به میزان یک درصد افزایش می یابد. البته یکی از مطالعات اداره بودجه کنگره [۵۹] (۱۹۹۲) نشان می دهد که این تخمین ها ممکن است بیشتر از مقدار واقعی وسیع وضع می شود، هم چنین در تخمین ها فرض می شود که پس انداز دارای کشش نسبتاً بالاتر نسبت به نرخ های بهره بعد از اخذ مالیات باشد.

این دفتر در ۱۹۹۲ با شبیه سازی، اثر انتقال از مالیات بر درآمد به مالیات بر ارزش افزوده را بر پس انداز مورد آزمون قرار داد شبیه سازی ها نشان می دهد که با جایگزین کردن نرخ ۶ درصدی مالیات بر درآمد نرخ پس انداز و محصول در بلند مدت به ترتیب ۵/۰ و ۵/۱ درصد افزایش می یابد[۶۰]

گزارش دفتر بودجه مجلس خاطر نشان می کند که به هر حال شبیه سازی های آن ها ممکن است تأثیر بر پس انداز را بیش از حد واقعی نشان دهد، زیرا در این شبیه سازی ها اثر نسبتاً زیادی بر رفتار پس انداز مصرف کنندگان سالخوره نزدیک به بازنشستگی منظور شده است.

به علاوه، در شبیه سازی ها فرض می شود که مالیات بر ارزش افزوده جایگزین مالیات های دیگر هم می شود. بعضی مقامات عقیده دارند که اگر مالیات بر ارزش افزوده به منظور کاهش کسری بودجه به کار رود، می تواند هزینه های کوتاه مدت قابل ملاحظه ای بر حسب محصول داشته باشد. برای مثال، پراکن(۱۹۸۹) اثر کاربرد مالیات بر ارزش افزوده را در یک مدل کلان با مقیاس وسیه شبیه سازی کرده است. براساس این شبیه سازی اثر مالیات بر ارزش افزوده در بلند مدت افزایش پس انداز و محصول بالقوه خواهد بود، اما در کوتاه مدت محصول کل تمایل به کاهش دارد به طور دقیق تر، مالیات بر ارزش افزوده در مقایسه با افزایش مالیات بردرآمدشخصی ممکن است سبب کاهش بیشتر در مصرف جاری شود،، زیرا مالیات بردرآمد شخصی سبب کاهش عایدی بعد از مالیات پس انداز خواهد شد.

هم چنین هزینه های کوتاه مدت انباشته می شود، زیرا مالیات بر ارزش افزوده ابتدا قیمت ها را درست به اندازه مالیات افزایش می دهد و در مقابل آن درآمد قابل تصرف، تراز واقعی پول و دستمزد حقیقی را کاهش می دهد. به هر حال چنانچه سیاست گذاران پولی تأثیرات مرحله اول مالیات بر ارزش افزوده را بر قیمت ها منطبق کنند،این هزینه ها در کوتاه مدت کاهش می یابد.

تغییر درمحصول ناخالص داخلی واقعی* (درصد انحرافات از پایه اصلی)

سال ۱ ۲ ۳ ۴ ۵ ۶ ۱۰ بلند مدت
مالیات بر ارزش افزوده ۶% ۷% ۵/۰ ۳% ۱% ۳% ۵/۰
مالیات دستمزد ۷% ۷& ۸% ۸% ۸% ۸% ۸% ۶/۰
مالیات سرمایه ۶/۱ ۵/۱ ۸% ۶% ۷% ۱ ۲/۲ ۴

برگرفته از بارتولینی رازین و سیمانسکی (۱۹۹۴).

بر عکس، مدلهایی که فرض می کنند خانوارها همگام شکل دهی انتظارات شان در مورد تورم و ثروت آینده نگر هستند، زیان(کاهش) محصول کمتری را ازافزایش مالیات ها نشان می دهند. برای مثال، شبیه سازی هاییکه از مدل شبیه سازی چند کشوری[۶۱] وابسته به صندوق بین المللی پول استفاده می کنند، نشان می دهند که مالیات بر ارزش افزوده در کوتاه مدت اثر زیان آور کمتری بر محصول خواهد داشت. بار توینی، رازین و سیسانسکی (۱۹۹۴) مالیات حقوق، مالیات بر ارزش افوزده و مالیات بر درآمد سرمایه در ایالات متحد را که هر کدام درآمدی برابر با ۲ درصد محصول ناخالص داخلی ایجاد کرده است، مقایسه می کنند. نتایج آن ها(جدول زیر)نشان می دهد کاهش محصول در کوتاه مدت به دلیل افزایش مالیات که کسری را اهش می دهد، نسبتاً کم است و فواید بلند مدت ناشی از اعمال مالیات بر ارزش افزوده قابل ملاحظه است. بر عکس، افزایش در مالیات بر دستمزد و دارایی هر چند که عایدی تقریباً یکسانی ایجاد می کند اما کاهش بیشتری در تولید کوتاه مدت وجود می آورد و در بلند مدت تولید را باز هم بیشتر کاهش می دهد.

۲-هزینه های اجرایی

یک انتقاد از مالیات بر ارزش افزوده این است که هزینه های اجرایی برای معرفی شکل جدیدی از مالیات زیاد است. این انتقاد در مورد ایالات متحده شدیدتر است، زیرا این مالیات جایگزین مالیات غیر مستقیم دولتی موجود نمی شود و بنابر این یک شبکه اجرایی اضافی لازم است، مگر این که از طریق سیستم مالیات بر درآمد اجرا شود.

هزینه های اجرایی مالیات بر ارزش افزوده دردیگر کشورهای سازمان همکاری و توسعه اقتصادی در دامنه ای از ۲% محصول ناخالص داخلی (سوئد) تا ۸% محصول ناخالص داخلی (بلژیک و ایرلند) تخمین زده می شود و به نظر می رسد به حجم وسیع تعداد مؤدیان ثبت شده بستگی دارد[۶۲] اداره حساب های عمومی[۶۳] تخمین زده است که هزینه های مالیات بر ارزش افزوده با پایه وسیع و نرخ واحد، با معافیت برای مشاغلی که دارای دریافتی های ناخالص کمتر از ۱۰۰۰۰۰ دلار هستند، به میزان ۲/۱ میلیارد دلار درسال مالی ۱۹۹۵ بالغ می شود (تقریباً ۲% درصد محصول ناخالص داخلی)، یعنی در حد پایین دامنه مذکور(۸%- ۲% درصد) [۶۴]در حالی صرفه جویی اجرایی ناشی از مقیاس که در ایالات متحد به مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته بیشتر از کشورهای کوجک تر است، تخمین های اداره حساب های عمومی ممکن است همچنین فرض مالیات بر ارزش افزوده با ساختار نسبتاً ساده، نرخ های قابل قبول بالا و حد بالای یک پرداخت کننده مالیات را منعکس کند. یک راه جبران می تواند این باشد که مالیات بر ارزش افزده ایالتی بتواند با مالیات بر فروش دولتی موجود هماهنگ باشد. این امر چشم انداز و زمینه ای برای کاهش بار اجرایی مالیات را فراهم می سازد.

یک مالیات بر ارزش افزوده همچنین هزینه های قابل قبولی بربنگاه های ثبت شده وضع می کند. دفتر بودجه مجلس نتایج مطالعات انجام شده در انگلیس را گزارش کرده که بیان می دارد هزینه های اجرایی در حدود ۲% فروش مشمول مالیات مؤسساتی است که فروش آن ها ۳۰۰۰۰ دلار است، اما این هزینه ها در سطح فروش حدود ۱۰۰۰۰۰ دلار به کمتر از ۵% درصد و برای مؤسساتی که فروش آن ها بیش از ۵/۱ میلیون دلار است به کمتر از ۵% درصد تنزل می یابد. اخیراً مطالعه ای از مالیات بر ارزش افزوده در کانادا نشان می دهد که متوسط هزینه های قابل قبول کمتراز ۵% درصد درآمدهای آن دسته از بنگاه هایی را تشکیل می دهد که درآمد شان بالاتر از ۵۰۰۰۰ دلار است[۶۵]

۳-موضوعات ایالت – فدرال

علی رغم این که در حال حاضر عملاً مالیات بر فروش به طور عمده در سطح ایالات وجه غالب است، هیج منع قانونی برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده از طرف دولت فدرال وجود ندارد. به هر حال، اجرای مالیات بر ارزش افزوده در سطح فدرال همراه با سیستم ایالتی مالیات برخرده فروشی ممکن است مشکلاتی را ایجاد کند. البته برای ایالات این راه وجود دارد که سیستم مالیات بر فروش فعلی را به طور مجزا ادامه دهند. ثابت (۱۹۹۸) عقیده دارد که این امر فشار سنگینی را بر بنگاه هایی که لازم است هر دو سیستم را به طورمجزا بپذیرند تحمیل می کند و این به معنی آن است که هزینه های اجرائی در سطح فدرال و ایالت دو برابر خواهد شد. روش برتر برای ایالات این است که از نظام مالیات بر خرده فروشی به دلیل سهم مطلوب از درآمدهای مالیات بر ارزش افزوده صرف نظر کنند. به هر حال، یکی کردن مالیات فدرال و ایالت اصولاً بدین معنی است که کنترل ایالت بر تصمیم گیری های مربوط به پایه و نرخ مالیات بر ارزش افزوده تا حدودی کم می شود[۶۶] مباحثی از این قبیل منجر به مشکلات فراوانی در هماهنگ کردن مالیات بر ارزش افزوده در سطح فدرال با سیستم مالیات بر فروش ایالتی در کانادا شده است و گفته می شود که باعث افزایش هزینه های اداری بخش خصوصی و هنچنین فرار مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده بیش از آنچه انتظار می رفت، شده است.

۴-موضوعات برابری

یک انتقاد مهم از مالیات بر ارزش افزوده این است که این نوع مالیات در مقایسه با مالیات های درآمد یا مالیات مستقیم بر مصرف تنازلی است. به خصوص با فرض این که خانوار های با درآمد پایین سهم بیشتری از درآمدشان را نسبت به خانوارهای با درآمد بالا مصرف می کنند، وضع این نوع مالیات هنگامی که با یک نرخ واحد و پایه وسیع معرفی می شود فشار مالیاتی بیشتری بر خانوارهای با درآمد پایین به صورت سهمی از درآمد خواهد داشت. برای مثال دفتر بودجه مجلس اثر یک مالیات بر ارزش افزوده با پایه وسیع ۵/۲ درصد را شبیه سازی کرده و تخمین می زند که متوسط آن بر خانوارها معادل ۲/۲ درصد درآمد آن ها است[۶۷] به هر حال، فشار بر درآمد خانوار از حدود ۸/۴ درصد برای خانوارها در ۵ درصد پایین تر و ۵/۱ ذرصذ برای خانوارها در ۵ درصد بالاترین اعمال می شود برعکس، برآورد شده که اعمال مالیاتی اضافی بردرآمد که به همان مقدار درآمد را افزایش بدهد، فشاری معادل ۲%درصد برای ۵ درصد پایین تر و ۳درصد برای ۵ درصد بالاترین تحمیل خواهد کرد.

زمانی که مالیات پرداختی به عنوان سهمی از درآمد سالانه برای اندازه گیری میزان برابری مورد استفاده قرار می گیرد، مالیات بر ارزش افزوده بیشتر خاصیت تنازلی دارد، چنانچه از معیارهای دیگر برای اندازه گیری برابری استفاده شود، این مالیات کمتر تنازلی است. برای مثال، وقتی فشارهای طول دوران زندگی مشاهده شود برآورد می گردد که مالیات بر ارزش افزوده در مقابل مالیات بر درآمد برای خانوار های با درآمد کم و متوسط تقریباً خنثی باشد، زیرا آن ها تمایل به مصرف کل درآمدهای خود را در طول دوران زندگی شان دارند. کاسپر سن و متکالف(۱۹۹۳) فشار مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده ۵ درصدی را شبیه سای کرده و تخمین می زنند که حالت تنازلی اندازه گیری شده بر اساس درآمد طول دوران زندگی زندگی فشار مالیاتی در فاصله ۵- ۷/۳ درصد است. آن ها همچنین نشان می دهند که تنازلی بودن مالیات بر ارزش افزوده، اگر بر اساس مصرف طول دوران زندگی اندازه گیری شود، به میزان بیشتری کاهش می یابد.

راه های دیگری برای تعدیل حالت تنازلی مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد. برای مثال، کالاهایی که به طور نامتناسبی سهم بالایی از مصرف خانوارهای با درآمد کم را تشکیل می دهد، می توانند با نرخ صفر مالیات ستانی شوند یا از میالیات بر ارزش افزوده معاف شوند، همچنین می توان مالیات بر ارزش افزوده را به صورت چند نرخی اتخاذ کرد، به گونه ای که با نرخ پایین تر برای کالاهای ضروری به کار رود. این گزینه نیز وجود دارد که از مالیات موجود یا یک مالیات جدید و برناهه پرداخ های انتقالی برای تعدیل اثر مالیات بر ارزش افزوده و افراد فقیر استفاده شود[۶۸] به هر حال، دو گزینه اول به قیمت کاهش کارایی مورد اتتظار مالیات بر ارزش افزوده تحقق می یابد. راه دیگری که می تواند نیاز به سیستم اجرائی جدید را به حداقل رساند و اجازه دهد که نرخ ها به گونه ای تعیین شوند که تا حدودی تصاعدی باشند، این است که مالیات بر ارزش افزوده از طریق سیستم مالیات بر درآمد به شکل مالیات مستقیم بر مصرف معرفی شود.

۵- عواید مالیات بر ارزش افزوده

عواید ناشی از مالیات بر ارزش افزوده به نرخ مالیاتی و جامعیت پایه مالیاتی بستگی دارد. بدون هیچ گونه معافیتی پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده به طور ساده برابر با مقدار مصرف شخصی داخلی است. برای مثال، در ۱۹۹۳ مصرف شخصی ایالات متحد برابر ۴/۴ میلیارد دلار یا تقریباً ۷۰ درصد محصول ناخالص داخلی بود. بنابر این با فرض پذیرش صد درصد بدون هیچ گونه معافیتی و با صرف نظر کردن از تأثیرات اجمالی معرفی مالیات بر ارزش افزوده بر دیگر دریافتی های مالیاتی، هر یک درصد مالیات بر ارزش افزوده به اندازه ۷% درصد از محصول ناخالص داخلی درآمد ایجاد خواهد کرد.

البته، در بسیاری موارد، معافیت ها پایه مالیاتی را به طور قابل توجهی کاهش می دهند. برای مثال، دفتر بودجه مجلس (۱۹۹۲) اشاره می کند که حتی برای مالیات بر مصرف با وسیع ترین پایه به دلیل مسائل اجرایی و تحمیلی، پایه مالیاتی (و عواید آن) به اندازه ۲۵درصد کاهش می یابد. به خصوص پایه مالیاتی احتمالاً به دلیل معافیت سازمان های خیریه و مذهبی، همچنین سازمان های مربوط به دولت های محلی و ایالتی و مؤسسات عام المنفعه کاهش خواهد یافت بنگاه های کوچک هم احتمالاً به دلیل هزینه های اجرایی که آن ها و مسؤلان مالی ناگزیر به تحمل شان هستند، معاف خواهند شود. به علاوه مشکلاتی هم در مورد نحوه برخورد با مسکن و خدمات مسکن و همچنین نحوه برخورد با خدمات مالی وجود دارد.

در مورد نجوه برخورد با مسکن، خنثی بودن مالیات بر ارزش افزوده می تواند از طریق وضع مالیات بر هزینه ساخت خانه های جدید و معاف کردن هزینه اجاره حفظ شود، زیرا وضع مالیات بر هر دو مورد به مالیات مضاعف منجر می شود. به هر حال، این روش به مثابه مال باد آورده برای مالکان است. البته، روش دیگر، یعنی وضع مالیات فقط بر پرداخت های اجاره، خانه محل سکونت مالک را ازپرداخت های اجاره، خانه محل سکونت مالک را از پرداخت مالیات معاف می کند. اکثر کشورهای اروپایی و کانادا پرداخت های اجاره ای بلند مدت را از مالیات معاف کرده اند، اما نحوه رفتار با ساختمان سازی جدید در کشورها متفاوت است.[۶۹] مشکلی که در باره مشمولیت مالیاتی خدمات مالی وجود دارد، ابهامات در مورد اندازه گیری ارزش افزوده آن ها است. برای مثال، بانک ها هزینه خود را با اعمال تفاوت بین نرخ سپرده ها و وام ها پوشش می دهند و به شکل صریح آن ها را نشان نمی دهند. این مشکلات اندازه گیری، در مورد مبادلات بین مرزی پیچیده تر شده است و این مسائل باعث شده که تعدادی از کشورها خدمات مالی را از مالیات بر ارزش افزوده معاف کنند.[۷۰]

جدولی که در پی می آید، به طور خلاصه تعدادی از تخمین های اخیر درآمد ناشی از یک درصد مالیات بر ارزش افزوده برای ایالات متحد را ارائه می دهد. این تخمین ها فرض می کنند که مالیات بر ارزش افزوده از نوع پایه مصرف بوده (مالیات بر ارزش افزوده برای نهاده های سرمایه ای به کار نمی رود) و اصل مقصد (مالیات بر ارزش افزوده بر واردات وضع می شود و صادارت دارای نرخ صفر است) را به کارمی گیرد. اولین سطر جدول شامل تخمین های منتشره شده توسط دفتر بودحه کنگره است، جائی که بر اساس یک پایه تعریف شده وسیع، خرید ساختمان های مسکونی اجاره ای و فعالیت های رفاهی را در نظر نگرفته است و آن ها را معاف می کند. پایه تعریف شده وسیع، خرید ساختمان های مسکونی، اجاره ای و فعالیت های رفاهی را در نظر نگرفته است و آن ها را معاف می کند. پایه تعریف عده محدود دفتر بودجه کنگره هم چنین  امور پزشکی، غذاهای مصرف شده در منزل، خدمات مالی و آموزش خصوصی و تعدادی از اقلام جزئی تر را معاف می کند. بخش تحقیقات کنگره هم چنین تخمین هایی از دو نوع پایه ممکن مالیات بر ارزش افزوده بر اساس عملکرد و موجود آن در دیگر کشورهایی عضو سازمان همکاری و توسعه اقتصادی را فراهم کرده است. پایه وسیع بخش تحقیقات کنگره ارزش اجاره ای ساختمان، خدمات فراهم شده بدون پرداختی بابت نهاد ه های واسطه ای مالی، فعالیت های رفاهی و مذهبی، خالص مخارج توریسم در ایالات متحده، آموزش و تحقیقات خصوصی، سطح قابل قبولی از پرداخت های حق بیمه ای مربوط به بهداشت، عمر و اتومبیل را معاف کرده است. پایه محدود بخش تحقیقات کنگره علاوه بر آن، غذاهای مصرف شده در منزل، هزینه های خانه سازی جدید، امور پزشکی و تعدادی از موارد جزئی تر را نیز معاف کرده است. هم چنین، این بخش برآورد هایی را با روز آمد کردن مطالعات مک کلور(۱۹۸۷) و ماسگریو(۱۹۸۴) در مورد عواید مالیات بر ارزش افزوده ارائه نموده است.

برآورد درآمد حاصل از یک درصد مالیات بر ارزش افزوده

منابع نوع پایه پایه به صورت درصدی از مصرف دریافتی های ناخالص              دریافتی های خالص
میلیارد دلار

۱۹۹۵

درصدی از

GDO

میلیارد دلار

۱۹۹۵

درصدی از

GDP

دفتربودجه کنگره وسیع

محدود

۸۸

۴۶

۳۳

۱۸

۵%

۲%

بخش تحقیقات کنگره وسیع

محدود

۷۷

۴۷

۳۷

۲۲

۵%

۳%

۲۸

۱۷

۴%

۲%

مک کلور وسیع

محدود

۷۶

۴۵

۳۷

۲۱

۵%

۳%

۲۷

۱۶

۴%

۲%

ماسگریو۲ وسیع

محدود

۷۴

۳۸

۳۵

۱۸

۵]%

۳%

۲۷

۱۴

۴%

۲%[۷۱]

 

۳ ـ مالیات بر فروش و مصرف در ایالات متحده آمریکا

مالیات بر فروش در ایالات متحده آمریکا بر فروش یا اجاره کالاها و خدماتی که در ایالات متحده عرضه و یا ارائه می گردند وضع می گردد. از آنجایی که هیچ مقررات مدونی در سطح ملی در خصوص مالیات بر فروش موجود نیست مقامات فدرال صرفاً بر فروش یا اجاره برخی کالاها و خدمات خاص مالیات وضع می نمایند. علاوه بر این چهار الی پنج ایالت از جمله کلمبیا، گام مالیات بر فروشی را بر اکثر کالاها و ارائه خدمات وضع می نمایند و سایر ایالات مالیات بر فروش و اجاره بر کالاها و خدمات خاص وضع می نمایند. همچنین ایالات می توانند اختیار وضع مالیات بر فروش به طور کلی یا خاص به مقامات محلی محول نمایند.

مالیات بر فروش با حاصل ضرب نرخ قابل اعمال مالیات بر بهای خرید محاسبه می شود. نرخهای مالیات از منطقه ای یا حوزه ای به حوزه دیگر از (۱% الی ۱۰%) متغیر است. مالیات بر فروش از سوی فروشنده در تاریخ عرضه یا فروش کالاها و ارائه خدمات محاسبه می شود. مالیات بر مصرف از سوی خریدار در صورتی که مالیات بر فروش آن را پرداخت ننموده بر خرید مشمول محاسبه و از سوی وی اظهار می گردد. بر خلاف مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر فروش صرفاً در مرحله خرده فروشی وضع می گردد. با این وجود در بسیاری از موارد در مرحله خرده فروشی بارها و بارها کالاها و خدمات از جمله فروش اتومبیل فروخته می شود و مالیات بر فروش یکسان در این موارد و به طور نامحدود اعمال می گردد

تعریف مالیات بر خرده فروشی و مالیات بر فروش کالاها و خدمات در ایلات متفاوت است. تقریباً در کلیه ایالات طیفی از کالاها و خدمات از پرداخت مالیات معاف هستند یا مشمول نرخ کاهشی مالیات می باشند. خرید کالاها برای تولید مجدد یا فروش مجدد به طور یکسان از پرداخت مالیات بر فروش معاف است. در بیشتر ایالات کالاهای مورد مصرف سبد خانوار، داروهای مورد تجویز و محصولات کشاورزی از پرداخت مالیات معاف است.

مالیات بر فروش از جمله مالیات بر فروش هایی که از سوی مقامات محلی وضع می گردد در سطح ایالات اعمال می گردد. ایالات وضع کننده مالیات بر وضع به همان نسبت مالیات بر خرده فروشی و یا بر خرید وضع می نمایند و فروشندگان مکلف به محاسبه مالیات می باشد. در هر دو مورد فروشندگان مکلف به تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات به دولت می باشند. در ایالاتی که مالیات بر فروش اعمال می گردد مرسوم است که فروشندگان تقاضای استردادمالیات از خریدار نمایند. فرآیندهای اجرایی در این خصوص بسیار متنوع است. فروشندگان به طور کلی بابت خرید های دولتی مالیات را وصول می نمایند به استثنای مواردی که خریدار گواهی معافیت از پرداخت مالیات را ارائه می کند. اغلب ایالات سیستم پرداخت الکترونیک را پذیرفته و ملزم نموده اند

 

 

 

 

 

دکتر بیگدلی محمد تقی ضیایی، بلداچی فرهاد طهماسبی، مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی مدرن، انتشارات پژوهشکده امور اقتصادی ، چاپ سوم ۱۳۸۸ تهران [۱]

[۲] ضایی بیگدلی، پیشین، ص۲۳

[۳]ثورنی، ویکتور، ملانظر مرتضی (مترجم)، طراحی و نگارش قانون مالیاتی، سازمان امور مالیاتی کشور، سال ۱۳۸۲

 [۴]منبع پیشین، مالیات موسوم به مالیات بر ارزش افزوده در سال ۱۹۵۴ معرفی شد. برای بحث و بررسی راجع به سوابق و روند تکاملی ین نوع از مالیات ر.ک. به صفحه قبل از ص ۲۰۰۰ (۱۹۹۴) مصوبه کلی در تیتر شماره ۲، فصل اصلی قانون عمومی مالیات قرار دارد قانون عمومی مالیات فرانسه ماده ۲۵۶،و پس از آن

[۵] منبع پیشین برای مطالعه دقیق در این زمینه .ر.ک. کتاب آلن ثایت،به نام مالیات بر ارزش افزوده اجرای بین المللی و مشکلات فراروی (۱۹۸۸) از سال ۱۹۸۸ به بعد چندین کشور که در آن زمان فاقد مالیات بر ارزش افزوده بودند، بتدریج این نوع از مالیات را به اجراء در آورده اند.هیچ یک از کشورهایی که در کتاب تایت به عنوان دارنده مالیات بر ارزش افزوده ذکر شده اند، این نوع از مالیات را فسخ نکرده اند. به عکس همواره نوعی تمایل برای گسترش نرخ ارزش افزوده و کاهش استثنائات وجود داشته است.

[۶] منبع پیشین همه کشورها عضو اتحادیه اروپایی باید مقررات مورد توافق مالیات بر ارزش افزوده را به اجرا در آورند مقررات اصلی در سلسله ای از دستورالعملها و مقررات اتحادیه اروپایی یافت می شود که مهمترین آنها عبارتند از دستورالعمل شورای نخست به شماره ۲۲۷/۶۷ آوریل سال ۱۹۶۷، در زمینه هماهنگ سازی مقررات کشورهای عضو در زمینه مالیاتهای و گردش سرمایه سال ۱۹۷۱ او جی (قانون شماره ۷۱) ۱۳۰۱ [از این پس دستور عمل نخست مالیات بر ارزش افزوده جامعه اروپایی، نامیده می شود] و دستورالعمل شورای ششم به شماره ۳۸۸/۷۷ مورخ ۱۷ ماه مه ۱۹۷۷، در زمینه هماهنگ سازی مقررات کشورهای عضو در زمینه مالیاتهای بر گردش سرمایه- نظام مشترک مالیات بر ارزش افزوده. مبنای هماهنگ تشخیص مالیات، سال ۱۹۷۷ او جی(قانون شماره ۱۴۵)۱[از این پس دستور ششم مالیات بر ارزش افزوده جامعه اروپایی، نامیده می شود.] برای مطالعه تجزیه و تحلیل دقق این مقررات و دیگر جنبه های مربوط قانون اتحادیه اروپایی ر.ک. کتاب بی جی تیرا و جولی کاجوس،قانون اتحادیه اروپایی مالیات بر ارزش افزوده(۱۹۹۵).

[۷]بهترین اصطلاح به کار رفته در زبان انگلیسی برای مالیات بر ارزش افزوده است که در ژاپن همانا مالیات بر مصرف بوده اما ماهیتاً نوعی مالیات بر ارزش افزوده شبیه به مالیات موصوف در این فصل است. برای مطالعه شرحی کامل در این زمینه به زبان انگلیسی.ر.ک. اثر وزارت دارایی به نام نگاهی به انواع مالیات در ژاپن صص ۷۵- ۱۴۱(۱۹۹۲) همچنین ر.ک.اثر الان استیک به نام مالیات بر مصرف پس از گذشت شش سال بالندگی نوعی از مالیات منحصر بفرد،۱۱ یادداشتهای بین المللی مالیات ۱۳۷۹(۱۹۹۵).

[۸] جمهوری خلق چین، چند سالی دارای نوعی از مالیات بر ارزش افزوده بود، اما به تازگی اقدام به اصلاح و گسترش این نوع از مالیات کرده است. مقررات جاری مربوط به این نوع از مالیات را می توان در قوانین موقت جمهوری خلق چین راجع به مالیات بر ارزش افزوده، یافت که در تاریخ ۱۳ دسامبر سال ۱۹۹۳ از سوی شورای دولت به تصویب رسیده است. (قانون مالیات بر ارزش افزوده چین)، و اصول و قواعدی برای اجرای آن تعیین شده است.وزارت دارایی، اصول و قواعد دقیق مربوط به اجرای مقررات موقت جمهوری خلق چین در زمینه مالیات بر ارزش افزوده (مورخ ۲۵ دسامبر سال ۱۹۹۳)، تجدید چاپ  در اداره مالیات خارجی، دفتر مالیاتی ملی، مجموعه ای از قوانین و مقررات جمهوری خلق چین ۱۰۹(۱۹۹۴)(با زبان چینی با ترجمه انگلیسی).

[۹] «مالیات بر کالا و خدمات» (قانون مبتنی بر درآمد کانادا)در سال ۱۹۹۰ به تصویب رسید و مورخ یک ژانویه سال ۱۹۹۱ به مرحله اجرا در آمد. این قانون مبتنی بر قانون مالیات بر کالا و خدمات نیوزلند بود که نخستین مرتبه در سال ۱۹۸۵ از سوی دولت نیوزلند تصویب و اجرا شد. هم اکنون اصلاحات عمده ساختاری و جزئیات مالیات کانادا در دست اقدام است.

[۱۰] این مالیات به زبان انگلیسی در قالب مالیات بر ارزش افزوده ترجمه شده است و در سال ۱۹۷۶ در قالب قانون مالیات بر ارزش افزوده به تصویب رسید (قانون مالیات بر ارزش افزوده کره)این قانون تا حد زیادی از نسخه ساده شده مالیات بر ارزش افزوده مورد اجرا در جوامع اروپایی در همان سالها تبعیت می کند.(اتحادیه اروپایی فعلی).

[۱۱] به استثای قلمروی جمهوری فدرال سوسیالیستی سابق یوگسلاوی و نیز برخی از کشورهای بسیار کوچک اروپایی، باید گفت هم اکنون مالیات بر ارزش افزوده در تمامی کشورهای اروپایی به اجرا در آمده است. یا در حال بررسی برای اجرا است. یکی از کشورهای پر اهمیتی که بتازگی مالیات بر ارزش افزوده را به اجرا گذاشته است، سوییس می باشد. در این کشور سه بار برای اجرای مالیات بر ارزش افزوده همه پرسی شده که مردم پاسخ منفی دادند و در همه پرسی چهارم رأی مساعد مردم گرفته شد. قانون سوییس (نسخه فرانسوی) عبارت است از مقررات Federal Act on  Value Added Tax مورخ ۲۲ ژوئن سال ۱۹۹۴، قانون سوییس تا حد زیادی از مالیات بر ارزش افزوده اتحادیه اروپایی تبعیت می کند.

[۱۲] شکل روسی مالیات بر ارزش افزوده(قانون مالیات بر ارزش افزوده روسیه)و انواع مالیات بر ارزش افزوده جاری در دیگر کشورهای اتحاد شوروی سابق، مسایل خاصی را به دنبال می آورد که از جمله می توان به روابط جاری در میان کشورهای مشترک المنافع اشاره کرد. برای تجزیه و تحلیل برخی از مسایل،ر.ک. مقاله ویکتوریا پی سامرز و امیل ام سانلی به نام تجزیه و تحلیل مالیاتهای بر ارزش افزوده در روسیه و دیگر کشورهای اتحاد شوروی سابق در سند کاری صندوق بین المللی پول شماره ۱/۹۵ (ژانویه سال ۱۹۹۵).

[۱۳] منبع پیشین، ضرورتهای مندرج در دستورالعملهای مورد اشاره در یادداشت شماره ۳ بالا برای تمامی کشورهای عضو اعمال می شود و نامزد های عضویت ملزم به اصلاح قوانین و مقررات خویش و تطبیق آن با شرایط اتحادیه قبل از پذیرش عضویتند. شورای اروپایی در کنفرانس شورای وزرای اروپایی کانیس مورخ ژوئن سال ۱۹۹۵، ضمن تصویب سند رسمی کمیسیون، شرایط هم گرایی و تطابق به هنگام ورود به اتحادیه را تصویب کرد. این سند عبارت بود از آمادگی کشورهای هم بسته اروپایی مرکزی و شرقی برای ورود به بازار داخلی اتحادیه اروپایی سند رسمی کمیسیون اروپایی، کمیسیون(۹۵) ۱۶۳ نسخه نهایی.این سند در بر گیرنده مراحلی جداگانه برای هماهنگ سازی مالیاتهای غیر مستقیم با ضرورتهای دستورالعمل مالیات بر ارزش افزوده است. همان مرجع در پیوست در واقع این قیود و شرایط منجر به اتخاذ زود هنگام اصول مالیات بر ارزش افزوده به شکل اتحادیه اروپایی و تطبیق مرحله بندی شده قوانین و مقررات ملی تا احراز تمامی شرایط اتحادیه اروپایی است راهنمایی مربوطه مشخصاً به اسلونیا مربوط می شود، اما بوسیله قیاس به دیگر کشورهای اروپایی نیز اطلاق می گردد.

[۱۴] مالیات بر ارزش افزوده در هر دو کشور به گونه ای فعال مورد بررسی قرار گرفته است. در ایالات متحده انجمن وکلای آمریکا گزارش مبسوط و پیش نویس قانون مایات بر ارزش افزوده را تهیه و تنظیم کرده است.ر.ک. کمیته مالیات بر ارزش افزوده قسمت وصول مالیات، انجمن وکلای آمریکا، مالیات بر ارزش افزوده الگوی موضوعه و تفسیر مربوط(گزارشگر آلاد اسشینک،۱۹۸۴).در استرالیا، مالیات بر ارزش افزوده در سطح دولت مورد بحث و بررسی قرار گرفت اما پس از مشاجرات سیاسی طولانی، مورد پذیرش واقع نشد.

[۱۵]لیام ابریل، مایکل کین، ژان بل بودین، ویکتوریا سامرز (مؤلفین) حدادی مریم، میرزایی بهداد، (مترجمین) مالیات بر ارزش افزوده نوین، انتشارات صندوق بین المللی پول، آبان ماه ۱۳۸۵، صص ۲۱۵ الی ۲۲۷٫

[۱۷]  تایت. یادداشت شماره ۲ بالا، در ص.۳

[۱۸] ر.ک.کتاب وارد ام هاسی و دونالد سی لوبیک، به نام قانون بدوی مالیات جهان و تفسیر مربوط ویراست ۱۹۹۶، در عنوان دوم (مالیات بر ارزش افزوده)(۱۹۹۵) (شامل پیش نویس مالیات بر ارزش افزوده) قانون بدوی مالیات جهانی به تبعیت از سبک تهیه و تنظیم پیش نویس قوانین در آمریکا تهیه شده است(البته ایالات متحده فاقد مالیات بر ارزش افزوده است)، اما این قانون بیشتر بر مبنای همان اصول مورد بررسی در زمینه مالیات بر ارزش افزوده در این فصل می باشد.

[۱۹] شکل نگارش «مالیات بر ارزش افزوده» پیرو سبک مرسوم در انگلستان است، (قانون مالیات بر ارزش افزوده بریتانیا)و در نسخه های انگلیسی زیان مقررات اتحادیه اروپایی به کار می رود.ر.ک.یادداشت شماره ۳ بالا شکل نگارش «مالیات بر ارزش افزوده » در ایرلند آفریقای جنوبی و در ترجمه های انگلیسی زبان از قوانین برخی کشورها مورد استفاده قرار می گیرد.

[۲۰]   نام فرانسوی مالیات بر اررش افزوده عبارت است از taxe sur la valeur ajoutee نام این نوع از مالیات در زبان آلمانی عبارت است از Mehrwersteuer (مالیات بر ارزش افزوده) یا Umsatzeuer (مالیات بر گردش سرمایه) این اصطلاح نام مالیات بر ارزش افزوده تحت قانون آلمان است نام اسپانیولی مالیات بر ارزش افزوده عبارت است از impuesto sobre el valor anadido در برخی از کشورهای آمریکای لاتین نیز اصطلاح valor agregado  به کار می رود.

***[۲۱]در حال حاضر اختصار برای مالیات بر ارزش افزوده(یا معادل آن در زبان مربوطه) در برخی از مقررات ملی مورد استفاده قرار می گیرد. مثلاً اقدام اخیر بریتانیا در اصلاح قوانین، قانون مالیات بر ارزش افزوده۱۹۴، فصل ۲۳(مالیات بر ارزش افزوده بریتانیا دراصلاح قوانین، قانون مالیات بر ارزش افزوده ۱۹۴،فصل ۲۳(مالیات بر ارزش افزوده بریتانیا)(در سراسر این متن به اختصار اشاره می شود).

[۲۲] البته باید گفت کمیته امور مالی سازمان همکاری و توسعه اقتصادی، در سالهای گذشته نقش نظارت روی برخی از جنبه های مالیات بر ارزش افزوده را در میان کشورهای عضو و در کشورهای عضو خود و درکشورهای اروپایی مرکزی و شرقی و کشورهای شوروی سابق بر عهده گرفته است. این کمیته همچنین پژوهشی دقیق را در زمینه استفاده از مالیات برارزش افزوده و انواع مالیات مشابه از سوی کشورهای عضو سازمان همکاری و توسعه اقتصادی، مالیات بر مصرف(۱۹۸۸)این سازمان بتازگی کارگاهای غیر رسمی مالیات بر ارزش افزوده را برای مقامات دولتی بعنوان بخشی از برنامه پشتیبانی فنی خود از کشورهای اروپایی مرکزی و شرقی و کشورهای شوروی سابق برگزار کرده است.

[۲۳]  مالیات بر ارزش افزوده در حیطه مسؤولیت اداره کل پانزدهم کمیسیون اروپایی قرار دارد.

[۲۴] http://drsayad.blogfa.com/post-1432.aspx

[۲۵]{ CIA World Factbook section on Switzerland} http://fa.wikipedia.org/wiki

[۲۶] http://vista.ir/article/297833

[۲۷]  ملانظر عفت، دکتر فاضل راد آرمین (مترجمین) سیسستم مالیاتی سوئیس قانون مالیات بر ارزش افزوده و رویه های اجرایی سازمان امور مالیاتی کشور شهریور ماه ۱۳۸۷ ص ۸۷

[۲۸]  بر اساس معاهدات دولتی برخی مناطق خارج از سوئیس نیز به عنوان مناطق داخل کشور محسوب می شود بر این اساس لیختن اشتاین طبق معاهدات دولت فدرال مورخ ۲۸/۱۰/۱۹۹۴ و توافقنامه مورخ ۲۸/۱۱/۱۹۹۴ به عنوان منطقه داخل کشور محسوب می گردد

[۲۹] Federal Act on Value Added Tax status as of 1 march 2013

 

[۳۰] http://fa.wikipedia.org/wiki

[۳۱] http://www.persianhesab.com

[۳۲] http://www.khorasannews.com/News.aspx?type=9&year=1390&month=5&day=1&id=2753679

[۳۳] http://fa.wikipedia.org/wiki/

[۳۴] لیام ابریل، مایکل کین، ژان بل بودین، ویکتوریا سامرز  ص ۲۱۵٫ مالیات بر ارزش افزوده در هر دو کشور بگونه ای فعال مورد بررسی قرار گرفته است.در ایالات متحده انجمن وکلای آمریکا گزارش مبسوط و پیش نویس قانون مایات بر ارزش افزوده را تهیه و تنظیم کرده است.ر.ک. کمیته مالیات بر ارزش افزوده قسمت وصول مالیات، انجمن وکلای آمریکا، مالیات بر ارزش افزوده الگوی موضوعه و تفسیر مربوط(گزارشگر آلاد اسشینک،۱۹۸۴).در استرالیا، مالیات بر ارزش افزوده درسطح دولت مورد بحث و بررسی قرار گرفت اما پس از مشاجرات سیاسی طولانی، مورد پذیرش واقع نشد.

[۳۵] برای بحث تاریخی مالیات بر ارزش افزوده در ایالات متحد، نگاه به اسمیت، وبر و سوف (۱۹۷۲) لیند هولم(۱۹۸۰)و کمیسیون مشورتی ارتباطات بین دولتی(۱۹۷۳).

[۳۶]  Superfund

[۳۷] مورد خاص برای از بین بردن آلودگی و زباله های صنعتی درنظر گرفته شده است

[۳۸] Business Transfer Yax(BTT)

[۳۹] Saurin Shah and Christopher Towe, A.U.S value added tax A Review of Issue IMF .1995

محمد آقایی الله (مترجم) مالیات بر ارزش افزوده مروری بر موضوعات مربوطه، مجله پژوهش و سیاست های اقتصادی، شماره ۱۵ سال ۱۳۷۹

[۴۰] Falt tax

 طرح پیشنهادی بودن و دانفورث به صورت قانون در ژوئن ۱۹۹۴ معرفی شد، طرح دومینسی و نان در ۱۹۹۵ ارائه شد.[۴۱]

 در طرح دومینسی و نان، هزینه های دستمزد از پایه مالیات بر فعالیت تجاری کسر نخواهد شد.[۴۲]

 این بخش تا حد زیادی از بیکلی(۱۹۹۴)و اداره بودجه مجلس(۱۹۹۲) گرفته شده است..[۴۳]

[۴۴] منظور از آبشاری بودن این است که در هر مرحله مالیات بر مالیات تعلقی می گیرد و تصفیه نمی شود.

[۴۵]  محمد آقایی، پیشین.

[۴۶] Credit-mvoice inethod

 برای آگاهی از بحث مفصل، نگاه کنید به بیگلی (۱۹۹۲) با اداره بودجه مجلس.[۴۷]

[۴۸] Subtraction mcthod

[۴۹] Addition method

 برای مثال نگاه کنید به بحث ثابت (۱۹۹۱) صص ۱۴-۱۳[۵۰]

[۵۱]  برای اجتناب از نرخ های چندگانه، همان اثر می تواند از طریق کاهش پایه مالیات بر بعضی فعالیت ها انتخاب شود. به طور مثال، نگاه کنید به اسمیت و همکاران(۱۹۷۳) نحوه برخورد سوئد با خدمات معین و خرید های سرمایه ای توجه کنید که انواع مختلف مالیات بر ارزش افزوده نحوه برخورد متفاوتی در مورد سرمایه داشته اند. مالیات بر ارزش افزوده از نوع درآمد، برای مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده بر سرمایه بر مبنای موجودی یک دوره مستهلک شده اعتباری در نظر می گیرد، در حالی که در مالیات ارزش افزوده از نوع محصول ناخالص هیچ اختیاری بر خریده های کالاهای سرمایه ای در نظر نمی گیرد.

[۵۲] Direct consumption tax

 برای بحث دراین مورد، نگاه کیندبه اداره بودجه مجلس (۱۹۹۲) صص۷۹-۷۵٫[۵۳]

[۵۴] محمد آقایی الله، پیشین.

[۵۵] Brookings Institution

[۵۶] Temporary Cotnmission on City Finance

 در صورتی که مالیات بر ارزش افزوده چندنرخی باشد یا معافیت هایی اعمال شو، نرخ مؤثر مالیاتی یکنواخت نخواهد شد.[۵۷]

[۵۸] نگاه کنید به اتکینسون و استیگلتیز (۱۹۸۰).

Lindholm, Richard W. the economics of vat Preserving Efficiency, Capitalism and Social Progress (Lexington. Massachusetts D.C heath and company 1980)

[۵۹] Congrcssional Budget Office (CBO)

[۶۰] Gravelle, Jane, G “Economic Effects of a value added tax on Capital Formation” CRS Report NO 88 – ۶۹۷s (1994)

[۶۱] ‍multicountry simulation model(MULTMOD)

 به عنوان مثال، نگاه کنید به این گونه داده کشورهای سازمان همکاری و توسعه اقتصادی(۱۹۹۸).[۶۲]

[۶۳] General Account Office(GAO)

[۶۴] محمد آقایی پیشین.

[۶۵] Plamondion & Associates Inc, Gst compliance cost for small business in Canada 1993

[۶۶]  نرخ های مختلف انگیزه هایی برای آربیتراژ مالیات در مرز ایالات ایجاد خواهد کرد. تایت عقیده دارد که این مسأله می تواند از طریق اتخاذ یک روش کاهشی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده حل شود و امکان اجرای آن از طریق سیستم مالیات بر درآمد مشاغل وچود دارد.

 اداره بودجه کنگره (۱۹۹۲)، صص ۴۷-۳۱ درآمد خانوار قبل از مالیات ها متفاوت بوده است.[۶۷]

[۶۸]  برای مثال، مالیات بر کالاها و خدمات در کانادا تعدادی از اقلام اساسی مصرف کننده را معاف کرد و اعتبار مالیات بر درآمد برای خانوارها با درآمد پایین فراهم شد.

 برای آگاهی از بحث، نگاه کنید به اداره بودجه کنگره (۱۹۹۲)،صص۳۰-۲۹ .[۶۹]

[۷۰] به دلیل این که کسانی که خدمات مالی در داخل را ارائه می دهند از ارائه نشانی خود اجتناب می کنند و به دلیل مخالفت در سطح ملی، تعدادی از کشورهای صادرات خدمات مالی، قرار داد های مالی مجاز را به دلیل دریافت یک اعتبار برای مالیات پرداخت شده بر نهاده ها، مشمول نرخ صفر قرار داده اند. برای آگاهی بیشتر از بحث هایی در این زمینه، نگاه کنید

Tait Alan A Value added tax International Practice and Problems (Washingions International Monetary Fund, 1988.

[۷۱] منابع مورد استفاده ازدفتر بودجه کنگره (۱۹۹۴) و بیگلی(۱۹۹۳) است.

 

دیدگاهتان را بنویسید

نشانی ایمیل شما منتشر نخواهد شد. بخش‌های موردنیاز علامت‌گذاری شده‌اند *